分包、转包的相关法律制度（2）分包与转包的区别①分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。②分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。税收上取消“转包”规定的法律渊源①《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）第二十五条：施工单位不得转包或者违法分包工程。②《工程总承包企业资质管理暂行规定》（建设部建施（1992）第189号）第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收取管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任的行为。”③《建筑法》（1998年颁布施行）第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”④《合同法》（1999年颁布施行）第二百七十二条第二款进一步规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解后以分包的名义分别转包给第三人。”根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。5、案例分析：A公司为有建筑资质的企业，2009年3月发生以下经济业务：（1）将承接C公司造价为5000万元的工程部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元，另支付工程设计费20万元，保险费50万元。部分分包给个人G施工，结算价款50万元。（2）将承接D公司造价为2000万元的工程全部转包给E公司施工，结算价款为1500万元；（3）将承接F公司造价为3000万元的工程部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元；B公司又将工程部分分包给E公司，支付价款800万元。（备注：上述支付款项均取得合法有效凭证、B、E均有相应资质）混合销售案例分析解析：B和C因为是发生了转让无形资产和销售不动产过程中涉及货物转让的行为，而混合销售只涉及营业税应税劳务和货物，故不属于混合销售行为；E和D属不同纳税人为同一受让人或者同一纳税人为不同受让人提供的行为；【例1】某公司主要从事防盗门窗生产、销售业务。2009年与某房地产公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1，200户，每户金额（含安装费）1，000元，合同总金额为1，200，000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价700元。分析：该公司主要从事防盗门窗生产销售业务，根据《细则》第七条规定，其混合销售行为应分别缴纳增值税、营业税。应纳营业税（1000-800.）*1200*3%=7200元【例2】某建筑公司负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同造价4500万元，其中含土建工程款2100万元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款1900万元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额250万元。分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。应纳营业税=（4500-1900）*3%=78万元如对总公司销售电梯，其分公司专门负责安装业务，在税收处理上并没有适用混合销售行为的规定，《国家税务总局关于天津XXX电梯有限公司在外埠设立的分公司缴纳流转税问题的批复》国税函〔1997〕33号明确：“对天津XXX电梯有限公司在各地设立的分公司缴纳流转税问题明确如下，对电梯安装业务取得的收入在安装地按照3%的税率缴纳营业税；对维护、修理和零配件的销售及旧梯改造所取得的收入均按17%的税率缴纳增值税。”从上文可以看出，对电梯安装分公司如果不发生销售电梯行为的，对其提供的安装劳务，与总公司销售电梯分别处理，分别缴纳营业税和增值税。“自产货物”的概念判别企业使用的是否为“自产货物”主要应注意以下两点：“兼营业务”案例分析分析：该企业的经营行为属于兼营行为。根据新《细则》“第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”应纳营业税=5000*3%=150万元“价外费用”注意两个问题：设备与材料的划分（2）材料的概念材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等；防腐、绝热及建