Ａ公司于2０１0年1月２日从证券市场上购入B公司于２０1０年1月１日发行得债券,该债券期限为3年,票面年利率为4%,每年１月5日支付上年度利息,到期日为2０13年1月１日,到期日一次归还本金与最后一次利息。A公司购入债券得面值为1000万元,实际支付价款为９41、５２万元,另支付相关交易费用5万元,购入债券时确认得实际年利率为６%。Ａ公司购入后将其划分为持有至到期投资。2０1０年年末债务人发生亏损,估计该项债券得未来现金流量得现值为8５0万元。2011年1２月31日减值因素消失，估计其未来现金流量得现值为９8５万元,假定按年计提利息,利息以单利计算,不考虑其她因素。要求:编制A公司从2010年1月1日至2011年1２月３1日上述有关业务得会计分录。(答案中得金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)【答案】(1）２01０年1月2日借：持有至到期投资——成本10０0贷:银行存款946、52持有至到期投资——利息调整53、48（2)２010年１2月３1日应确认得投资收益=９4６、５2×6％=56、79(万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=５6、79-1０００×4％=16、７9(万元)。借:应收利息40持有至到期投资——利息调整16、７9贷:投资收益56、７９2010年１２月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=９４6、5２+１６、79=963、３1(万元),预计未来现金流量得现值为850万元,故应计提资产减值损失=９63、31-８50=113、3１（万元)。计提减值准备后持有至到期投资得摊余成本即账面价值=9６3、３１－113、３1＝850（万元)。借:资产减值损失113、31贷:持有至到期投资减值准备１１3、31(3)２011年12月3１日应确认得投资收益=８５0×6％=51(万元）,“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=５１-1000×4%=１1(万元)。借:应收利息4０持有至到期投资——利息调整１1贷:投资收益512011年1２月3１日减值损失转回前持有至到期投资得摊余成本=8５０+１1=８61(万元)，预计未来现金流量得现值为985万元,减值准备可以转回。首先在不计提减值准备得情况下20１１年12月3１日得处理如下:应确认得投资收益=９63、３1×6%=57、80（万元）,“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=５7、80-1０0０×4%=１７、80(万元）。2０11年1２月31日(转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资得摊余成本=963、3１＋17、80=981、11(万元)，2０1１年1２月3１日转回后得摊余成本不能超过981、11万元,所以减值损失转回得金额＝９81、1１－8６1=120、1１(万元），但由于原计提得减值准备金额为113、３1万元小于120、1１万元,所以其摊余成本得恢复通过减值损失恢复得部分为１13、31万元，通过“持有至到期投资——利息调整”与投资收益恢复得金额=120、１1-113、3１=６、80(万元)或通过“持有至到期投资——利息调整”与投资收益恢复得金额=１7、80－１1=6、８0(万元)。会计分录为:借:持有至到期投资减值准备113、31贷：资产减值损失1１3、31借:持有至到期投资——利息调整6、80贷:投资收益疑问：1、2011年12月3１日减值损失转回前持有至到期投资得摊余成本=850+１１=8６1(万元),预计未来现金流量得现值为９85万元，减值准备可以转回!就是不就是摊余成本只要小于预计未来现金流量现值就可以全转回还就是部分转回？如何比较?2、摊余成本与预计未来现金流量得现值比较,这得摊余成本就是未计提减值得摊余成本。2３A公司20×2至２0X4年发生与金融资产有关得业务如下。(1)2０X2年1月1日，Ａ公司支付1120万元购入甲公司于当日发行得5年期债券1０万张，每张面值１0０元，票面利率5%,每年年末付息，到期一次还本,另支付相关费用６、６8万元。A公司将其划分为持有至到期投资。（2）20×2年５月1日,甲公司发行得该债券开始上市流通。（3)２0×2年12月31日,A公司持有得该债券得公允价值为１200万元。（4)20×3年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年得票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2０×3年底,Ａ公司经合理估计,预计该持有至到期投资得未来现金流量现值为１0５0万元。（５)20X4年1月1日,A公司因急需资金,于当日将该项债券投资得50%出售,取得价款５0０万元(公允价值)存入银行,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日,Ａ公司没有其她得持有至到期投资。假设不考虑其她因素,结果保留两位小数。［(P/F,2%,5）=0、9057；(P/F,3％，5）