关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知祝大家考试顺利！高级财务会计学第1章非货币性资产交换1.1非货币性资产交换的界定1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理1.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定1、不涉及补价的情况下2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：2、涉及补价的情况下a)对于支付补价的一方（换出去<换进来）：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入：b)对于收取补价的一方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出—补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入：二、换出资产损益的确定1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换例1-1甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。例1-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。1、甲木器加工公司的会计处理第三步，编制会计分录借：固定资产—机器设备150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500主营业务成本90000贷：主营业务收入150000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）25500贷：库存商品900002、乙机械加工公司的会计处理例1-2A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。1、A公司的会计处理第三步，编制会计分录。借：长期股权投资——C公司640000贷：无形资产——专利技术540000营业外收入1000002、B公司的会计处理第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术640000投资收益160000贷：长期股权投资——C公司8000001.3.3涉及补价的非货币性资产交换例1-3X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。因此，该交易为非货币