第五章辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用核算的特点2、辅助生产费用辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。3、辅助生产成本辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和（即辅助生产费用的对象化），即这种产品和劳务的辅助生产成本。二、辅助生产费用核算的特点归集和分配归集：按照产品或者劳务进行归集分配：按照受益对象进行分配第二节辅助生产费用归集的核算1.辅助车间制造费用先通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。辅助车间制造费用不单独核算的理由：A.辅助生产车间规模较小；B.辅助生产车间制造费用较少；C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。二、辅助生产费用归集的会计分录1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况在这种情况下，辅助生产车间发生的费用计入两个帐户。辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。会计分录如下：（1）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付工资应付福利费等（2）借：制造费用—辅助车间贷：原材料应付工资累计折旧银行存款待摊费用预提费用借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付帐款应付工资应付福利费累计折旧银行存款待摊费用预提费用第三节辅助生产费用分配的核算辅助生产成本的分配有四种方法:1.直接分配法2.一次交互分配法3.代数分配法4.按计划成本分配法注意掌握各种方法的计算、适用范围和优缺点一、直接分配法1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。2、计算某部门所分配的辅助生产费用例题解析，参见教材49页3、优缺点优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。二、交互分配法1、步骤：分两个阶段进行分配，又称二次分配法。a.第一次交互分配，即对内分配，只在各辅助生产车间之间进行分配，对其他受益部门暂不分配。b.第二次交互分配，即对外分配，实质就是直接分配法。2、计算a.第一次分配辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：b.对外分配阶段以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。注意：需要计算待分配费用。第一次交互分配后的实际费用=某辅助车间对外费用分配率（单位成本）3、交互分配法评价优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点：A.分配结果不够准确，工作量较大；B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。三、代数分配法建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。X：每立方米水的成本Y：每度电成本则：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y计算得：X=0.0658Y=0.225供电车间供水车间供电车间20000×0.0658=1316供水车间6000×0.225=1350甲产品耗用20600×0.225=4635基本车间耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80厂部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80销售机构耗用211368.40作成会计分录如下：借：辅助生产成本—供电车间1316—供水车间1350基本生产成本—甲产品4635制造费用6297.80管理费用1592.80营业费用579.40贷：辅助生产成本—供水车间5435—供电车间10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。代数分配法评价：优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。四、按计划成本分配法特点：分两个阶段进行分配第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：供水车间供电车间供水车间耗用6000×0.24=1440供电车间耗用20000×0.06=1200甲产品耗用20600×0.24=4944基本车间耗用41000×0.0616000×0.24=2460=38