金融企业流动资产——流动资产的核算（下）十三、清算备付金清算备付金，是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算备付金应按实际交存的金额入账。金融企业应设置清算备付金科目对这部分资金进行核算。本科目可按清算代理机构设置明细账。同时本科目应设置以下两个明细科目：⑴“公司”。核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。⑵“客户”。核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清处与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。公司可以每日结转清算备付金的明细科目，也可以每月定期结转。金融企业的账务处理过程如下：公司将自有资金款项存入清算代理机构：借：清算备付金——×交易所——公司贷：银行存款——自有资金户从清算代理机构收回资金：借：银行存款——自有资金户贷：清算备付金——×交易所——公司公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券：借：清算备付金——×交易所——客户贷：银行存款——客户交易结算资金存款专户与客户清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：①如果买入证券成交总额大于证券成交总额：借：代买卖证券款（清算日买卖证券成交价的关额，加上代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费）贷：清算备付金——×交易所——客户（公司应负担的交易费用）续费收入——代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等手续费）②如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：借：清算备付金——客户（清算日买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用）手续费支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费收入——代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等手续费）公司在证券交易所进行自营证券交易清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：①公司买入证券时：借：自营证券（清算日买入证券的实际成本，包括买入股票的成交价，加上交纳的经手费、过户费、证管费、印花税等各项费用）贷：清算备付金——×交易所——（公司）②公司卖出证券时，按清算日实际收到的金额：借：清算备付金——×交易所——（公司）贷：证券销售十四、代发行证券代发行证券，是指金融企业接受委托代理发行的股票、债券等。代发行证券应当按照承销合同规定的价格入账。金融企业应设置“代发行证券”科目，对金融企业的证券承销业务进行核算。“代发行证券”账户是资产类账户，反映金融企业接受国家或企业委托代理发行的有价证券。收到委托方委托发行的证券时按承购价或约定证券价格或面值记入该账户的借方；证券出售时或结转代发行证关成本时记入该账户的贷方。发行期结束，将未出售的代发行证券退还委托方，或转入自营库存证券、长期投资时，记入该账户贷方，发行期结束后该账户应无余额。该账户按委托单位和代理发行证券的种类设置明细分类账。金融企业应根据不同的代理方式，进行相应的会计处理：㈠金融企业采用全额承购包销方式代理发行证券。1．签订承销协议时，应按承购价：借：代发行证券贷：银行存款2．证券转售给投资者时，按发行价：借：银行存款贷：证券发行——代发行证券差价收入3．计算和结转代发行证券的成本：借：证券发行——代发行证券差价收入贷：代发行证券4．发行期结束，未售出的证券余额转为自营证券或长期投资，金融企业应按承购价：借：自营证券长期债权投资长期股权投资贷：代发行证券㈡金融企业采用余额承购包销方式发行证券。1．收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格：借：代发行证券贷：代发行证券款2．在约定的期限内售出，按发行价格：借：银行存款贷：代发行证券3．如有未售出证券，按合同规定由企业认购，转为自营证券或长期投资时，按发行价格：借：自营证券长期债权投资长期股权投资贷：代发行证券4．发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代发行证券款（发行价格）贷：银行存款（支付给委托单位的价款）证券发行——代发行证券手续费收入㈢金融企业采用代销方式代发行证券。1．收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格：借：代发行证券贷：代发行证券款2．证券售出后，按约定的发行价格：借：银行存款贷：代发行证券3．发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：代发行证券款（约定的发行价格）贷：银行存款（支付给委托单位的价款）证券发行——代发行证券手续费收入（应收取的手续费）