授课要求学习内容第一节合并财务报表的意义二、合并财务报表的含义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司:是指被母公司控制的主体。三、合并财务报表的意义⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。四、合并财务报表的特点（1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。（4）合并财务报表编制有其独特的方法。第二节合并财务报表的合并理论母公司理论的主要观点：合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸强调母公司或控股公司的股东利益实体理论的主要观点：将母子公司视为单一经济个体主张对多数股东与少数股东应一视同仁所有权理论主要观点：母子公司之间是拥有和被拥有的关系为满足母公司股东的信息需要而编制母公司理论与实体理论的特点比较一、确定合并范围的控制权标准直接持股1、数量标准：持股比例间接持股>50%直接和间接持股2、质量标准（数量标准不满足时存在）法定控制权：法律或协议规定具备控制权实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施控制3、间接持股的计算方法：（1)加法原则（我国）：二、不纳入合并范围的规定暂时控制的子公司免于纳入合并范围：（1）FASB强调“一年内”的期限（2）IASB母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售，且母公司管理层正在积极寻找买家。第四节合并财务报表的编制程序二、编制合并财务报表的程序1、编制合并工作底稿。2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加总。3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。4、计算合并财务报表各项目的合并金额。5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务报表中。项目项目三、合并财务报表的前期工作1、统一母子公司的会计政策2、统一母子公司的会计期间3、对子公司外币表示的财务报表进行折算4、以购买日被并子公司可辨认净资产公允价值为基础调整子公司个别报表5、按权益法调整子公司的长期股权投资（并非必不可少）6、子公司应当向母公司提供相应资料第五节我国合并财务报表的相关规定2.确定合并范围的基本原则实质性判断原则：控制控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。对控制情况，要持续判断，重新评估。3.确定合并范围的具体规定：②拥有被投资单位半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的：1）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。3）其他合同安排产生的权利。4）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。二、合并程序母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表（注：新修订的33号准则删除了“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”）。1.合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。2.抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。3.抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。4.站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。www.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegaller