所得税汇算清缴二十九：技术转让的企业所得税处理随着科技研发型企业的不断增多，越来越多的企业申请享受技术转让企业所得税优惠。《企业所得税法》第27条、《企业所得税法实施条例》第90条和《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)对企业享受由于技术转让所得免征减征企业所得税政策做了相关规定。财政部和国家税务总局于2010年底联合发布的《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）对实际执行过程中存在的关于享受税收优惠的技术转让范围、境内境外转让及涉及财政经费支持产生技术转让的审批部门等这类问题做了进一步的明确。笔者现根据上述文件对技术转让享受企业所得税相关优惠政策进行简要解一、技术转让概念财税字[1999]273号规定，技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。而财税[2010]111号文所称技术转让，“是指居民企业转让其拥有符合以下技术转让范围的技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。”这也就是说，转让技术的所有权和符合限定条件的使用权两种行为均可享受所得税税收优惠。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。二、税收优惠的政策规定企业所得税法及实施条例规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，具体来说是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。三、享受税收优惠应具备的条件享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。3.境内技术转让经省级以上（含省级）科技部门认定登记。4.向境外转让技术须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。5.技术转让应签订技术转让合同。6.国务院税务主管部门规定的其他条件。四、企业税收优惠的计算符合条件的技术转让所得应按以下方法计算，即：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。五、企业申报时限及报送的有关资料企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。企业发生技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1.技术转让合同（副本）。2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明。3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料。4.实际缴纳相关税费的证明资料。5.主管税务机关要求提供的其他资料。（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1.技术出口合同（副本）。2.省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证。3.技术出口合同数据表。4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料。5.实际缴纳相关税费的证明资料。6.主管税务机关要求提供的其他资料。六、应注意的其他问题一是居民企业享受技术转让所得税优惠，指一个纳税年度内技术转让所得500万元以内的部分，免缴企业所得税；超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。这里应注意的是减免主体为居民企业，减免对象为技术转让所得，减免标准为一个年度转让所得的总和，企业签订的技术转让合同应符合上述三个要点才能享受减免税优惠。二是享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。三是非与技术转让项目密不可分的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包等所取得的技术性服务收入不能享受技术转让企业所得税优惠政策，企业可根据科技部门在出具的合同认定证明及合同认定信息表（在信息表中分别注明了合同的性质和合同的类型）来判断是否属