漫谈持有待售的非流动资产(一)2006年发布的《企业会计准则第4号固定资产》（以下简称4号准则）的第二十二条对持有待售的固定资产就有所描述，但在实务中并未引起普遍的关注。然而，伴随《企业会计准则第30号财务报表列报》（以下简称30号准则）于2014年的修订与发布，持有待售的非流动资产迅速由后代走到了前台并受到了人们的广泛关注。本文拟对持有待售的非流动资产予以专题梳理和剖析，以加深业界的理解并试图澄清相应的模糊性认识与判断。一、与持有待售相关的官方文献综述梳理我国官方相关会计标准，我们可以有如下发现：（1）2006版4号准则中持有待售首度亮相，且与固定资产相关联2006版4号准则第二十二条规定：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，持有待售首度亮相，且将持有待售与固定资产关联在一起。笔者注意到，在我国2006年发布企业会计准则体系时，国际财务报告准则中就存有《IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营》，据财政部会计司相关领导介绍，按照实质性趋同原则，我国当时没有单独制定与IFRS5相类似的具体准则，而是将IFRS5的中的持有待售的非流动资产纳入到了《企业会计准则第4号固定资产》、将终止经营纳入了《企业会计准则第30号财务报表列报》来分别加以处理，并得到了国际财务报告准则理事会的理解和认可。（2）《企业会计准则讲解》（以下简称2006版讲解）对持有待售的固定资产预计净残值的计算做出了具体规范2006版讲解中规定：企业对于持有待售的固定资产，应当调整其预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）《企业会计准则解释第1号》（以下简称1号解释）将持有待售的关联范围扩展到其他非流动资产，持有待售的非流动资产浮出水面1号解释除了重申2006版讲解对持有待售的固定资产预计净残值计算的相关规范外，对可以划分为持有待售非流动资产的认定条件做出了具体规定，并指出持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。（4）《企业会计准则讲解》（以下简称2008版讲解）中，对处置组做出进一步描述、明确持有待售的固定资产不计提折旧、对不再符合持有待售条件时的会计处理也做出了原则性规定2008版讲解中指出：处置组通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一分部。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。2008版讲解进一步明确：某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并对该情形下的会计处理做出了原则性规定。（5）2014版30号准则中，持有待售被确定为资产负债表上单列的项目，其重要性骤然蹿升2014版30号准则第二十三条将被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产以及被划分为持有待售的处置组中的负债分别确定为资产负债表中应当单独列示的项目。持有待售的重要性骤然蹿升，并引起业界的广泛关注。此外，2014版30号准则承接上述相关规定，在第四十二条中对持有待售的确认条件进行了重申。（6）《企业会计准则第30号财务报表列报》应用指南（以下简称30号指南）中，将持有待售定性为流动性项目30号指南在持有待售的非流动资产的列报部分明确指出：对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）的列报，本准则规定，被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产；本准则同时还规定，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。此外，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报；类似地，被划分为持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表中的流动负债部分单独列示。笔者认为，此类规定的做出是与持有待售确认条件中的该项转让将在一年内完成的要求密切相关的。如果因为执行此项规定对其流动比率等类似指标带来较大的影响，实务中应对其影响程度做出具体陈述和说明，以便报表使用者合理做出相关判断和决策。需要强调指出的是，持有待售不但属于流动性项目而且必须单独列示。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！