会计及税收实务中最常见的失误与差错（上篇）本人在审计过程中，接触过不同类型、不同规模的企业，各企业财务人员的专业能力也千差万别。财务人员在日常工作中免不了出现这样或那样的差错，但经过整理与归纳，下列失误与差错是财务人员最经常出现的，具有同性，说明这是财务工作的难点与盲点，提请大家在日常工作加以注意。 一、会计核算 1、记账凭证附件不齐全，未取得合法的原始单据，记账凭证没有财务人员签章 原始凭证应注意下列问题 ①职工因公借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 ②经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 ③外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，代作原始凭证。 ④一般情况下，记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。原始凭证的张数按自然张数计算（原始凭证汇总表应计算在内，原始凭证粘贴纸不应计算）。 ⑤如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。 ⑥一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 ⑦更正错误或结账、调账的记账凭证，可以不附原始凭证，但应对调整事项说清楚。 ⑧附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收付款项后，必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。 ⑨附在记账凭证之后的原始凭证，应折叠、粘贴整齐，对小于记账凭证的原始凭证（如：火车、汽车、飞机、轮船票等），要粘贴在与记账凭证一样大小的原始凭证粘贴单上。 ⑩对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编号。 各种经济合同、存出保证金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另行编制目录，单独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 2、会计科目设核算不够科学，给会计核算及财务管理带来麻烦 在一次审计中，发现某公司的“其他应付款”科目，因在明细科目设置的时候没有考虑设置规则，导致日常核算过程中，在该科目中设置了“其他应付款—其他—其他—其他”四级“其他”明细科目。 3、采购材料直接入成本，未通过原材料核算购买原材料直接列入“生产成本”科目，这样，不符合原材料核算的规定。 4、购进货物在途中发生非正常损失，未进行增值税进项税额转出运输途中正常的损耗计入当批材料的采购成本。如果是运输途中的非正常损耗，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，货物所含进项税额不能申报抵扣。有关账务处理如下： ①购进货物付款时： 借：在途材料 应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②确认购进货物被盗后 借：待处理财产损益--待处理流动资产损益（该科目年终不留余额） 贷：材料采购 应交税费----应交增值税（进项税额转出） 5、已核销的坏账收回时进行错误的会计处理，并且未调增应纳税所得额 ①错误的处理方法为，借：银行存款 贷：坏账准备 ②正确的处理方法为，借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 6、固定资产装修费计入“长期待摊费用”科目 很多财务人员将固定资产的装修费计入“长期待摊费用”。根据《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）》规定：“4、固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。所以固定资产的装修费，资本化的计入“固定资产”，费用化的计入当期损益，不能在“长期待摊费用”科目中核算。