特殊情况下股权投资差额的会计处理1．被投资企业因会计政策、会计差错等原因调整前期留存收益时投资企业股权投资差额的处理。企业投资后，如果被投资企业发生会计政策变更、会计差错更正等出现在投资前，被投资企业按会计制度规定调整前期留存收益，投资企业应相应确定为股权投资差额。如果上述原因出现在投资后，被投资企业调整留存收益，投资企业不应确认为股权投资差额而应确认为损益调整。例1：甲公司2003年1月1日向乙公司投资，占乙公司持股比例40%，甲公司采用权益法核算。假定投资时初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额相等。乙公司2004年12月31日发现2001年、2002年重大会计差错，因追溯调整而影响净利润金额分别为：2001年调增净利润1200万元，2002年调减净利润3000万元。甲、乙公司将其中净利润的10%调整了法定盈余公积金，5%调整了法定公益金，其余调整了未分配利润。股权投资差额按10年摊销，不考虑所得税因素。编制甲公司有关股权投资差额的会计分录。（1）2001年、2002年乙公司因重大会计差错调减净利润1800万元（3000－1200）。由于乙公司上述重大会计差错发生在甲公司2003年1月1日投资之前，所以，根据乙公司追溯调整结果甲公司应相应计算确定股权投资差额。2003年1月1日股权投资差额＝1800×40%＝720（万元）借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）7200000贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）7200000（2）自2003年1月1日起按10年摊销股权投资差额借：以前年度损益调整720000贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）720000借：利润分配——未分配利润612000盈余公积金——法定盈余公积72000——法定公益金36000贷：以前年度损益调整720000（3）摊销2004年股权投资差额72万元借：投资收益720000贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）7200002．因承担亏损而使被投资企业长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额的处理。被投资企业发生净亏损时，股权投资差额原则上应正常摊销。但是，在确认被投资企业发生的净亏损而使长期投资股权账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直至被投资企业实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予以摊销。在累计计算股权投资差额的摊销期限时不应包括暂停摊销期间。例2：2003年4月1日甲企业以银行存款2200万元对丙企业投资，占丙企业表决权资本比例的30%，甲企业采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。2003年4月1日丙企业所有者权益总额6200万元，其中包括2003年1～3月净利润50万元。2003年4月20日丙企业宣告分配2002年度现金股利500万元，2003年5月20日甲企业收到现金股利，2003年度末丙企业实现净利润1000万元；2004年1月20丙企业宣告分配2003年现金股利600万元；2004年度丙企业发生净亏损2500万元；2005年发生净亏损5000万元；2006年实现净利润515万元；2007年实现净利润3000万元；2008年实现净利润2700万元；2009年实现净利润1000万元（假定双方所得税率一致）。（1）2003年甲企业的账务处理4月1日甲企业投资时借：长期股权投资——丙企业（投资成本）22000000贷：银行存款22000000股权投资差额＝2200－6200×30%＝340（万元）借：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）3400000贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）34000004月20日丙企业宣告分配2002年度现金股利500万元借：应收股利1500000贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）15000005月20日收到现金股利借：银行存款1500000贷：应收股利1500000年末丙实现净利润1000万元，确认投资收益285万元[（1000－50）×30%]，并摊销股权投资差额25.5万元（340÷10×9÷12）借：长期股权投资——丙企业（损益调整）2850000贷：投资收益2850000借：投资收益255000贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）255000（2）2004年甲企业的账务处理1月20日丙企业宣告分配2003年度现金股利600万元借：应收股利1800000贷：长期股权投资——丙企业（损益调整）1800000年末丙企业发生净亏损2500万元借：投资收益7500000贷：长期股权投资——丙企业（损益调整）7500000借：投资收益340000贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）3400002004年末，长期股权投资账面价值为1345.5万元。（3）2005年丙企业发生亏损5000万元，甲只能以长期股权投资账面价值