第11章人力资源成本会计本章框架11.1人力资源成本概论11.1.1人力资源概述人力资源的含义所谓人力资源，是指能够推动整个经济和社会发展的劳动者的能力，即处在劳动年龄的已直接投入建设和尚未投入建设的人口的能力。人力资源成本会计的含义按照弗兰·霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从企业对人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的招聘、选拔、安置和培训成本进行核算。以后的研究者们突破了弗兰·霍尔茨建立的人力资源成本结构的框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的核算范围。人力资源成本会计的特点人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本，将有关人力资源投资支出先予以资本化形成“人力资产”，然后按照权责发生制的要求在各受益期间合理摊销。11.1.2人力资源成本的确认人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和遣散成本。人力资源取得成本包括招募成本、选择成本、录用安置成本和调换成本等。人力资源开发成本包括岗前指导成本、在职培训成本、正规或脱产培训成本和组织开发成本等。人力资源使用成本包括维持成本、奖励成本和调剂成本等。人力资源保障成本包括劳动事故保障成本、健康保障成本、失业保障成本和退休养老保障成本等。人力资源的遣散成本包括遣散补偿成本、遣散业绩差别成本和空职成本。11.2人力资源成本计量理论11.2.1人力资源成本计量原则人力资源成本计量原则主要包括合理性原则、重要性原则、配比性原则、历史成本原则、成本效益原则和相关性原则。11.2.2人力资源成本计量方法由于计量人力资源成本的基础不同，其成本的计量方法主要有四种方法，即历史成本法、重置成本法、机会成本法和标准成本法。11.3人力资源成本核算方法体系11.3.1人力资源成本核算的意义1.为企业管理者提供人力资源决策所需信息2.向外部投资者和债权人提供决策信息3.有利于企业内部各部门有效使用人力资源调动员工积极性11.3.2人力资源成本核算的程序人力资源成本核算的程序大体上可分为四步进行：1.做好人力资源成本原始资料统计工作2.制定科学合理的人力资源标准成本3.编制人力资源报表4.进行成本核算分析11.3.3人力资源成本核算的方法1.账户设置在设置人力资源成本会计账户时，除应保留传统会计中的有关账户外，还应增设“人力资产”、“人力资源取得与开发”、“人力资产摊销”、“人力费用”、“人力资产损失”、“人力资产转让损益”等账户。2.会计核算1)人力资产增加的核算2)人力资产摊销的核算3)人力资产减少的核算4)期末损益结转的核算5)年末人力资本投资收益的核算3.人力资源信息在财务报表中的列示1)人力资源信息在资产负债表中的列示2)人力资源信息在利润表中的列示3)人力资源信息在现金流量表中的列示4)人力资源信息在财务报表附注中的披露本章小结第12章环境成本会计理论与方法本章框架12.1环境成本会计概论12.1.1环境会计研究现状1.环境会计在国际上的发展状况20世纪80年代以后，由于生态环境恶化而引发了“绿色革命”，即为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议，1989年1月，联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。1991年联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组第九届会议着重对环境会计问题进行了讨论。1995年第十三届会议的中心议题也是环境会计，此次会议认为，如何在会计上揭示环境成本和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题。2.环境会计在中国的发展状况1979年9月我国就颁布了《中华人民共和国环境保护法(试行)》。1983年，我国召开的第二次全国环境保护会议上，党和政府就明确宣布环境保护是我国的一项基本国策。1995年3月，我国参加了联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议，参与了环境会计议题的讨论。2002年9月，在中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中，“环境会计研究”问题被单独列出，成为7大类15个支类问题中的一个主要方面2003年底所发布的中国会计学会中标课题中就有有关环境会计研究的专门项目得到资助。2001年我国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，并编辑出版了《中国会计理论丛书—环境会计专题》(中国财政经济出版社，2002)一书；并于2001年11月24日，中国会计学会环境会计专题研究会在南京大学召开了全国第一次会议，揭开了环境会计理论研究的序幕。12.1.2环境成本的确认1.环境成本的定义我国会计学界对环境成本的定义也有不同的观点，具有代表性的有以下两种。(1