期货合约会计的有关问题分析国内的期货市场在经过了近10年的规范、整顿‚现已成为要素市场中不可缺少的重要组成部分‚在大力推进财政、税收、金融、外贸等方面的改革后‚市场在资源配置中的基础作用明显增强‚期货市场的功能也得到了较为充分的发挥。期货交易和期货市场的发展‚给传统的会计核算带来了新的内容‚财政部颁布了一系列的规定‚说明期货会计理论与实践已取得了某些进展‚但由于起步较晚‚一些问题需要进一步完善‚本文拟对此进行分析并谈些改进建议。一、我国期货合约会计存在的问题分析(一)期货业务的会计处理缺乏统一规范‚对浮动盈亏的处理不一致。有的经纪公司采用每天结算价结算交易盈亏‚即坚持市价原则;而有的公司则尊重历史成本原则‚按实际交易价格结算盈亏。对同一笔交易由于计量方式的不一致‚使各公司产生结算差异。对于投资企业‚期货业务的会计处理也不完善。按参与期货交易的目的‚企业的期货业务可分为投机套利和套期保值两类‚这两类业务在我国其他市场同时存在。两类业务会计处理的依据不同‚其具体的账务处理有很大差别。但我国只对投机套利的账务处理进行了简单规范‚不涉及套期保值业务。这样对两种交易类型划分不清‚核算不完善‚难以对期货业务加强管理‚易出现风险和资产流失。(二)我国不对开新仓的价值和对冲平仓的价值进行确认‚致使会计核算不完整。期货合约被视为期货交易的对象‚这使会计面临一些问题:是否要对期货合约专门核算与报告‚也就是构成期货合约的商品、金融工具总额是否应被确认为资产或负债‚如何反映。虽然大多数买入期货合约者有权获得一定金额的商品或金融工具‚同时支付货款;卖出期货合约者有义务交付商品或金融工具‚同时收取货款‚但这些权利、义务只有将合约持有至交割日时才能履行‚这种权利、义务通常不反映在报表中。而仅以保证金来反映期货交易的全过程‚这样会形成期货交易额的高风险性与保证金有限性之间的矛盾‚影响决策的正确性。(三)科目设置与报表揭示存在问题。1.会员资格费。我国通过“长期股权投资——期货会员资格投资”科目反映会员资料费。我国期货交易所实行会员制‚只有会员‚才能取得交易席位‚也才能进行期货代理业务‚要成为交易所的会员‚必须支付会员资格费。从会员的角度来看‚支付会员资格费所享有的只是所有权和使用交易席位的权力‚并有代理非会员单位进行期货交易的资格。从表面上看‚期货会员资格费是期货交易所注册资本的份额‚如同股份公司的股权投资‚但会员资格费有别于一般长期股权投资。因为一般长期投资者享有收益分配权‚同时也承担被投资企业的风险‚会员资格费支付者没有利润分配权利‚期货交易所实行会员制‚利润并不进行分配。因此‚把会员资格费作为长期股权投资并不合适。2.席位占用费。为了向报表使用者提供反映期货业务特点的信息‚期货投资企业在报表中揭示席位占用费的有关信息‚期货投资企业将“应收席位费”排列在流动资产中的“其他应收款”项目上。但是由于应收席位费的时间一般在1年以上‚期货投资企业将“应收席位费”排列在流动资产中的“其他应收款”项目上并不合适。3.年会费。年会费是1年的费用‚受益期是1年‚对于支付方来说属于待摊费用。当会员期货投资企业和期货经纪公司支付年会费时‚按照支付数额‚分别记人“管理费用——期货年会费”科目借方和“营业费用——期货年会费”科目借方‚这并不符合权责发生制原则。从期货交易所角度来说‚年会费是提供1年服务的报酬‚收取年会费时‚按照收取的数额一次全部记入“年会费收入”科目贷方也不符合权责发生制原则。4.保证金。首先‚基础保证金与其他保证金不同‚其实质是会员对承担期货风险的担保和抵押‚而基础保证金只是一种叫法‚根据实质重于形式原则‚对基础保证金的会计处理应该反映其实质。将基础保证金与结算准备金的核算不加区分的做法‚未能反映基础保证金的实质‚不利于报表使用者了解期货风险的信息。其次&#