选择适当的促销方案节税的3大经典案例分析任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，买一送一、买一增一、售后返租、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程中，必须先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。[案例分析1：百货公司满额赠税务规划的节税分析]（1）案情介绍丙商场在周年庆期间推出满额赠促销，单笔消费达5000元即送咖啡机1台，总限量10000台。商场从X商贸公司（一般纳税人，开具增值税专用发票）采购此赠品，不含税采购价为200元／台，请问应如何进行税务规划？（2）税务规划方案满额赠是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。满额赠在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上，当地税务局一般做法是：把满额赠中相应的赠品视同销售处理，这将会增加赠品缴纳增值税的负担。考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发放数量大、品类多，为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作正常销售处理，通过POS机系统结算，收款方式选择应收账款，在活动结束后结转销售费用和应收账款。（3）税务规划后的税负分析商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售系统中建立新品，设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下：①赠品采购：采购成本（库存商品）＝200x10000＝200万元；进项税额为应交税金应交增值税（进项税额）＝2000000x17%＝34万元。同时结转应付账款X商贸公司＝200＋34＝234万元。②确认销售收入：主营业务收入＝245.7x10000÷（1＋17%）＝210万元；应交税金应交增值税（销项税额）＝2100000x17%＝35.7万元；应收账款＝210＋35.7＝245.7万元。③结转销售成本：主营业务成本＝200万元；库存商品＝200万元。④结转赠品费用：销售费用＝245.7万元；应收账款＝245.7万元。本例确认销售收入210万元，应交增值税1.7万元。若按视同销售处理，则应计视同销售收入220万元（核定成本利润率为10%），应交增值税3.4万元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处理，不仅减少了纳税申报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额控制在合理水平。[案例分析2：百货公司返券税务规划的节税分析]（1）案情介绍丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场满200送200的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850x（1－45%）＝3217.5万元，销售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750万元，增值税进项税额＝2750x17%＝467.5万元。请问应如何进行税务规划？（2）税务规划前的税负分析一般的做法（会增加企业税负）是：送出的购物券作为销售费用处理，企业将派发的购物券借记销售费用，同时贷记预计负债；当顾客使用购物券时，借记预计负债，贷记主营业务收入等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减销售费用和预计负债。本案例的财税处理如下：①发放购物券：销售费用＝3000万元；预计负债＝3000万元。②确认销售收入。库存现金＝3510万元，预计负债＝2340万元；主营业务收入＝5850÷（1＋17%）＝5000万元，应交税金应交增值税（销项税额）＝5000x17%＝850万元。③冲销未回收之购物券：预计负债＝3000－2340＝660万元；销售费用＝660万元。此方案产生应交增值税382.5万元（850－467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为－90万元。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用返券活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。（3）税务规划方案企业在发出购物券时只登记，不做账务处理