第一章 企业会计准则第10号.docx
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编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第页共NUMPAGES16页第PAGE\*MERGEFORMAT16页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT16页第一章企业会计准则第10号——企业年金基金第一节最新企业年金基金准则制定的背景和意义、新旧会计准则对比分析最新企业年金基金准则制定的背景和意义;新旧会计准则对比分析;企业年金基金的含义;准则规范的内容及适用的范围;企业年金基金会计的特殊性;企业年金基金缴费的确认、计量与记录;企业年金基金投资运营的确认、计量与记录;企业年金基金收入的确认、计量与记录;企业年金?企业会计准则第10号——企业年金基金一、最新企业年金基金准则制定的背景和意义企业年金基金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。1995年12月,原劳动部发布《关于印发〈关于建立企业补充养老保险制度的意见〉的通知》,鼓励企业建立补充养老保险。2004年开始,相关监管部门加强了对企业年金基金的监督与管理,将补充养老保险基金改称“企业年金基金”。根据这些规定,企业年金是企业唯一的补充养老保险形式并按设定提存计划方式运行;企业年金计划应设定企业年金基金并由托管人托管,属于典型的信托型企业年金管理模式。财政部为了规范企业年金的核算,在尽量与国际会计准则趋同的原则下,在2006年2月发布了这个会计准则。需要明确的是,企业年金基金,是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。新准则仅规范补充养老保险基金的会计核算,既不涉及基本养老保险基金的会计核算,也不涉及个人商业养老保险的会计核算。另外,对于企业向职工支付工资、福利、保险等的会计核算,由职工薪酬准则加以规范。也就是说,企业年金基金是作为独立的会计主体进行会计处理与列报的。二、新旧会计准则对比分析原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单,仅是把支付养老保险作为费用列支,没有将其作为独立的会计主体进行核算。而新会计准则是把企业年金基金作为独立的会计主体进行会计处理与列报的(准则第3条)。新准则属于新增的会计准则,主要是根据《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》的有关规定而建立的企业年金方案以及对年金基金的管理和运营过程进行会计处理,包括对年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产进行确认、计量和报告(准则第4条)。三、企业年金基金准则的重点难点解析(一)企业年金概念及企业年金准则适用范围1、企业年金基金的含义企业年金制度指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金,是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金(准则第2条)。企业和职工作为委托人,将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为,企业年金基金作为一种信托资产,必须存入企业年金专户,严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他资产。并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。目的是确保企业年金基金的安全。企业年金基金管理各方当事人包括:1)委托人:参加企业年金的企业和职工。委托人应与受托人签订合同,企业及职工缴费的相关会计核算在《职工薪酬》准则规范,企业年金基金准则不涉及委托人的会计核算。2)受托人:是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定养老金管理公司等法人受托机构。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。根据我国《企业年金基金管理试行办法》第13条的规定,受托人的职责之一就是编制企业年金基金会计报告。3)托管人:是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行专业机构。根据我国《企业年金基金管理试行办法》第27条的规定,托管人的职责之一是“负责企业年金基金会计核算和估值,复核、审查投资管理人计算的基金财产净值”。4)账户管理人:是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金企业账户和个人账户,记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益情况,计算企业年金待遇,提供账户查询和报告活动等。根据《企业年金基金管理试行办法》第21条的规定,账户管理人的职责之一是“及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况”。5)投资管理人:是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。根据《企业年金基金管理试行办法》第35条的规定,投资管理人的职责之一是“及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果”。6)中介服务机构,是指为企业年金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司