暂免征税：扫清企业划转股权、资产的税收障碍2月2日，上市公司北化股份发布了关于部分国有股份协议转让、无偿划转完成过户登记的公告。今年以来，企业集团通过无偿划转股权、资产实施重组的成功案例迅速增加，一扫过去踟蹰不前的局面。一个重要原因是财政部、国家税务总局出台了《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》，规定符合条件的股权、资产划转可以选择特殊性税务处理方法，暂免征收企业所得税。这扩大了资产重组特殊性税务处理的适用范围，降低了企业集团内部交易的税收成本，为企业集团资产重组打开了新大门。符合条件的划转暂免征所得税为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》，财政部、国家税务总局经过多次调研，出台了《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号，以下简称109号文件），完善了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的内容，放宽了企业重组适用特殊性税务处理方法的条件，扩大了适用范围。新政策降低了企业集团内部交易的税收成本，对促进企业优势互补、转型升级、做大做强将发挥积极作用。109号文件有两大亮点：第一，放宽了股权收购和资产收购享受特殊性税务处理的条件，要求的收购比例从75%下降到50%。对纳税人来说，这进一步扩大了适用特殊性税务处理的企业重组范围，使更多的企业可以通过重组的方式突破经营瓶颈、实现产业转型以及解决资金困难。第二，规定符合条件的股权、资产划转可以选择特殊性税务处理，即给予暂免征收企业所得税的待遇。109号文件规定：对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。109号文件所规范的集团间股权、资产的划转行为仅限于100%控股的集团居民企业间，也就是说，无论是划转还是接受划转的主体，都必须是在居民企业内部100%控股的体系下。在这个基础上，109号文件规范的股权、资产划转包含了纵向划转和横向划转两种形式。纵向划转的税务分析和处理从纵向划转来看，对100%直接控制的居民企业之间的股权、资产划转主要包括母公司→子公司的划转和子公司→母公司的划转。一、母公司→子公司股权、资产划转的税务处理案例：泸天化股份于2014年8月8日收到其控股股东四川化工控股《关于四川泸天化股份有限公司国有股份无偿划转意向协议》，化工控股拟将其持有的泸天化股份23010万股（占泸天化股份公司总股本39.33%）无偿划转给泸天化集团。在具体的股权关系上，无偿划转前，化工控股直接持有泸天化集团100%的股份，同时化工控股直接持有泸天化股份54.38%的部分。划转完成后，化工控股仍然100%直接控股泸天化集团，泸天化集团在划转后直接持有泸天化股份39.33%的股份，化工控股仍直接持有泸天化股份剩余的15.05%的部分（54.38%-39.33%）。政策解读及案例分析：1.在该国有股权无偿划转的案例中，化工控股100%直接控股”泸天化集团”，因此化工控股将其持有的泸天化股份39.33%的股权划转给泸天化集团符合109号文件中100%直接控制的居民企业间的资产、股权划转的条件。2.对于合理商业目的的把握，通过上市公司的公告可以看出，四川化工控股与泸天化集团之间的资产及债务调整，所依据的是《四川省委全面深化改革领导小组2014年工作要点》、《四川化工控股（集团）有限责任公司分块搞活转型升级改革方案》。该股权无偿划转是为进一步深化国有企业改革，优化资源配置，拟通过内部股权划转方式做实泸天化集团后，再引入战略投资者，解决泸天化与川化股份两家上市公司之间存在的同业竞争和关联交易，促进泸天化产业转型升级和实现可持续发展。因此，该划转行为总体判断应该有合理的商业目的，并非以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！3.如果化工控股在将其持有的泸天化股份23010万股无偿划转给泸天