旅游、饮食服务长期股权投资的权益法(一)权益法的含义和适用范围权益法是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。当投资方对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。(二)权益法的核算程序旅游、饮食服务企业采用权益法对长期股权投资进行核算，其一般程序为：1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本入账。2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动，投资企业应按占被投资企业所有者权益的份额比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值。3．收到现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值。(三)权益法下长期股权投资明细账的设置旅游、饮食服务企业在采用权益法对长期股权投资核算时，为了分别核算和反映长期股权投资账面余额的增减变动因素，应在“长期股权投资——股票投资”明细账下，设置四个专栏：投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备。其中，“损益调整”专栏核算投资企业因被投资企业发生盈亏而相应调整长期股权投资的金额。(四)权益法下长期股权投资的会计处理1．投资时的会计处理(1)股权投资差额①股权投资差额的含义和计算股权投资差额是指长期股权投资在采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。股权投资差额可按以下公式计算：股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资方所有者权益总额×持股比例②股权投资差额的性质股权投资差额是初始投资成本的调整项目。调整方式为：当初始投资成本>应享有的被投资方所有者权益份额时，应调减初始投资成本当初始投资成本调整后的新投资成本：按持股比例计算的应享有被投资方所有者权益的份额③股权投资差额的处理当投资方的初始投资成本大于在被投资方应享有的所有者权益份额时，所产生的股权投资差额应按一定的期限平均摊销，计入损益。摊销期的确定原则如下：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销。当投资成本小于应享有的被投资方所有者权益份额时，所产生的股权投资差额直接计入“资本公积——股权投资准备”账户。(2)初始投资的会计分录借：长期股权投资——股票投资(投资成本)贷：银行存款同时：当投资成本>应享有的被投资方所有者权益份额时，借：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)贷：长期股权投资——股票投资(投资成本)当投资成本借：长期股权投资——股票投资(投资成本)贷：资本公积——股权投资准备【例6】雅洁服务公司于2003年6月1日以725000元投资于美嘉公司的普通股，占美嘉公司普通股的40％，雅洁公司按权益法核算对美嘉公司的投资。美嘉公司2003年度所有者权益情况如表5-5所示。表5-5美嘉公司2003年度所有者权益明细表单位：元日期项目金额2003年1月1日股本资本公积盈余公积未分配利润1ooO0003500001500001000004月1日5月31日分派现金股利累计实现的净利润50000125000所有者权益合计1675000(1)雅洁服务公司应享有的美嘉公司所有者权益的份额为：1675000×40％=670000(元)(2)投资成本与应享有美嘉公司所有者权益份额的差额=725000-670000=55000(元)6月1日美嘉公司投资时，应编制会计分录如下：借：长期股权投资——股票投资(投资成本)725000贷：银行存款725000借：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)55000贷：长期股权投资——股票投资(投资成本)55000(3)上述的股权投资差额假定按10年摊销，则每年摊销5500元。摊销时，编制会计分录如下：借：投资收益5500贷：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)55002．当被投资单位实现净损益时的会计处理被投资单位实现净损益，投资方应调整长期股权投资的账面价值。(1)当被投资方实现净利润时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润，如外商投资企业按一定比例从净利润中提取的职工奖励及福利基金、企业交纳的承包利润等，投资企业均不能享有，在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应将其扣除。投资方按持股比例计算应享有的收益时，编制会计分录如下：借：长期股权投资——股票投资(损益