高级会计师《会计实务》考前练习及答案.docx
上传人:春景****23 上传时间:2024-09-13 格式:DOCX 页数:5 大小:12KB 金币:10 举报 版权申诉
预览加载中,请您耐心等待几秒...

高级会计师《会计实务》考前练习及答案.docx

高级会计师《会计实务》考前练习及答案.docx

预览

在线预览结束,喜欢就下载吧,查找使用更方便

10 金币

下载此文档

如果您无法下载资料,请参考说明:

1、部分资料下载需要金币,请确保您的账户上有足够的金币

2、已购买过的文档,再次下载不重复扣费

3、资料包下载后请先用软件解压,在使用对应软件打开

高级会计师《会计实务》考前练习及答案2017年高级会计师《会计实务》考前练习及答案案例:甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,根据2008年颁布的企业所得税法,甲公司从2009年起适用的所得税税率为25%。2010年全年累计实现的利润总额为1000万元。2010年发生以下业务:(1)2009年12月购入管理用固定资产,原价为151万元,预计净残值为1万元,折旧年限为5年,按年数总和法计提折旧,税法按直线法计提折旧,折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2010年12月31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异,相应地确认了递延所得税负债5万元。(2)2009年末甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。(3)3月1日,购入A股票10万股,支付价款100万元,划为交易性金融资产;年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增80万元,并相应的调增了资本公积(其他资本公积)的金额60万元;同时确认了递延所得税负债20万元。(4)4月1日,甲公司支付价款300万元购入B股票10万股,占B公司股份的5%,划为长期股权投资,年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。甲公司未做任何账务处理。(5)2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务,年末预计负债账面金额为70万元,当年度未发生任何保修支出。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异70万元,并确认了递延所得税资产17.5万元。(6)2009年12月31日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。取得时的.入账金额为1000万元,预计使用年限为50年,净残值为零,2010年末公允价值为1200万元,税法要求采用直线法计提折旧,预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元,并确认了50万元的递延所得税负债。(7)2010年末存货账面余额100万元,存货可变现净值94万元,假设以前未计提存货跌价准备。甲公司计提了存货跌价准备6万元,确认了递延所得税资产1.5万元。(8)甲公司2008年发生的亏损40万元未弥补,可以由2010年度税前弥补,假设2008年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损,已视同可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产13.2万元。甲公司2010年末税前弥补了该亏损,同时认为该可抵扣暂时性差异已经消失,转回了以前确认的递延所得税资产13.2万元。(9)企业2010年除上述业务产生的暂时性差异外,确认应支付的管理人员职工薪酬共计5000万元,按照税法规定允许于当期税前扣除的部分为4500万元;超标业务招待费10万元,国债利息收入90万元,税务部门的罚款支出20万元。甲公司计算的应纳税所得额为1096万元,应交所得税为274万元。要求:判断甲公司的上述会计处理是否正确,并简要说明理由并写出正确的做法。参考答案(1)甲公司确认递延所得税负债的处理不正确。固定资产的会计折旧高于税法折旧,固定资产的账面价值小于计税基础,因此产生的是可抵扣暂时性差异20万元,应该确认递延所得税资产5万元。(2)甲公司未做处理不正确。该专利技术会计上不进行摊销,税法上是要摊销的,所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元,产生了应纳税暂时性差异12万元,应该确认递延所得税负债3万元。(3)甲公司将公允价值变动计入资本公积不正确,交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益,确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。应该确认公允价值变动损益80万元,确认递延所得税费用20万元。(4)甲公司的处理不正确。因为持有B公司的股份为5%,属于对被投资单位不具有重大影响的股权投资。由于存在活跃市场,公允价值能够可靠计量,根据企业会计准则的规定应该划分为可供出售金融资产。应该调增可供出售金融资产60万元,确认资本公积(其他资本公积)45万元,同时确认递延所得税负债15万元。(5)甲公司处理正确。(6)甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确。因为投资性房地产的账面价值为1200万元,计税基础=1000-1000/50=980(万元),产生的应纳税暂时性差异为220万元,所以应该确认的递延所得税负债为55万元。(7)甲公司会计处理正确。(8)甲公司2008年末确认的递延所得税资产13.2万元不正确