税收执法的相关法律问题培训中心田素格2010.7.6基本内容第一章法理基础一、法的适用二、税收执法的法律适用（一）法律适用的范围1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定2.税收法律3.税收行政法规4.税收规章5.税收规范性文件1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定Ａ、《征管法》第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。2.税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《个人所得税法》。3.税收行政法规Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。Ｂ、范围及形式：a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细则》b、依法制定的税收行政管理事项。即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》4.税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规章。A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。法定程序：（1）由总局局务会决定；（2）总局局长签署命令；（3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。地方性法规与部门规章不一致如何解决《中华人民共和国立法法》第八十六条规定：地方性法规、规章之间不一致时，由有关机关依照下列规定的权限作出裁决：（一）同一机关制定的新的一般规定与旧的特别规定不一致时，由制定机关裁决；（二）地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，应当决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的，应当提请全国人民代表大会常务委员会裁决；（三）部门规章之间、部门规章与地方政府规章之间对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。根据授权制定的法规与法律规定不一致，不能确定如何适用时，由全国人民代表大会常务委员会裁决。A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）；对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号文件效力的认定。Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认定的规定需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；合理、适当的裁判。例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。6.适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则1.上位法优于下位法原则2.特殊法优于一般法原则3.后法优于前法原则1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲突A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如《行政复议法》对行政复议提起的规定。特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如《征管法》88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。2007年12月11日A市(地级市)B区国税局根据举报人的举报，对某拉丝厂进行纳税检查，经查该厂于2006年6月至10月，购买原材料取得增值税进项专用发票6份，计增值税税款87189.39元，已全部入账并抵扣，货款以现金支付。经查，此6份专用发票的票、货不相符。于是2007年12月20日B区国税局依据国家税务总局《增值税专用发票使用规定》，对该厂作出如下处理决定：取得的增值税专用发票票、货不符、以现金支付，不能作为抵扣凭证，补缴已抵扣税款87189.39元。限该厂于2007年12月31日前缴清税款。该厂未