[例6-1]假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“原材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”和“制造费用”四个成本项目。链接辅明细（机）（运）制明细（机）（运）基明细（甲）（乙）制明细（基）下面以企业2001年6月各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。1、根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，见表6-1。表6-1银行存款付款凭证汇总表单位：元为了简化,本例均汇总编制会计分录,会计分录①：借：辅助生产成本—运输车间1800制造费用—基本车间740—机修车间345—运输车间255管理费用2430应付利息1280贷：银行存款6580链接辅助成本明细账制造费用明细（基）（机）（运）2）根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。表6-2原材料费用分配表（分配表1）单位：元会计分录②：借：基本生产成本—甲8200—乙7400辅助生产成本—机修240—运输180制造费用—基本车间120—机修车间70—运输车间210管理费用180贷：原材料16600链接基本明细（甲）（乙）辅助明细（机修)(运输）制明细（基）（机修）（运输）3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。表6-3外购动力费（电费）分配表（分配表2）单位：元会计分录③：借：基本生产成本—甲2400—乙2040辅助生产成本—机修240—运输160制造费用—基本车间200—机修80—运输40管理费用96贷：应付账款（或银行存款）5256链接基本明细（甲）（乙）辅助明细（机修）（运输）制造明细（基）（机修）（运输）4）根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利费的计提办法，编制的职工薪酬分配表，详见表6-4。表6-4职工薪酬分配表（分配表3）单位：元会计分录④：借：基本生产成本—甲4800—乙4080辅助生产成本—机修300—运输400制造费用—基本车间700—机修200—运输180管理费用940贷：应付职工薪酬——工资11600会计分录⑤：借：基本生产成本—甲672—乙571.2辅助生产成本—机修42—运输56制造费用—基本车间98—机修28—运输25.2管理费用131.6贷：应付职工薪酬——职工福利费1624链接基本明细（甲）(乙）辅助明细（机修）（运输）制明细（基）(机修）（运输）5）根据本月应提折旧的固定资产原价和月折旧率，计算本月应提固定资产折旧，编制折旧费用分配表，详见表6-5。表6-5固定资产折旧费用分配表（分配表4）单位：元会计分录⑥：借：制造费用—基本车间1060—机修300—运输200管理费用680贷：累计折旧2240链接制明细（基）（机修）（运输）（2）根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用。乙产品的在产品毁损10件，按定额成本计价：在产品的单位原材料费用定额65元；毁损在产品的定额工时10小时，每小时费用定额为：燃料及动力1元，工资及福利费1.20元，制造费用1.10元。毁损在产品的定额成本和净损失的计算，详见表6-6。表6-6在产品盘亏损失计算表（分配表5）产品名称：乙（按定额成本计算）毁损数量：10件毁损在产品定额工时：10单位：元会计分录⑦（清查中发现在产品毁损683元）借：待处理财产损溢683贷：基本生产成本—乙683链接会计分录⑧（回收残料50元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月基本生产车间制造费用）：借：原材料50其他应收款100制造费用—基本车间533链接贷：待处理财产损溢683（3）根据预付费用和应计费用明细账记录，编制费用分配表，分配各项费用。1）本月支付基本生产车间财产保险费360元，经审批，从本月起分三个月平均摊入产品成本。预付账款明细账，详见表6-7。会计分录⑨（领用时）：借：预付账款—财产保险费360链接贷：银行存款360表6-8预付费用分配表（分配表6）单位：元会计分录（分月摊销时）：借：制造费用—基本车间120链接贷：预付账款—保险费摊销120表6-7预付账款明细账（费用种类：保险费摊销）单