会计学/3456五、发行(fāháng)费用的处理总账科目91011122025/3/72025/3/72025/3/72025/3/7利息调整(tiáozhěng)的摊销【承前例】2025/3/7课堂练习：某企业2012年1月1日发行5年期的面值为500万元的债券，票面(piàomiàn)利率为年利率10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按510万元的价格出售，实际利率为8%。根据上述经济业务，编制以下会计分录：（1）收到发行债券款时借：银行存款5100000贷：应付债券——面值5000000——利息(lìxī)调整100000（2）2012年12月31日计提利息(lìxī)和摊销溢价（3）2013年12月31日计提利息(lìxī)和摊销溢价232025/3/72025/3/72025/3/7(二)可转换公司债券1.发行时处理将实收款拆分成负债成分和权益成分.负债成分=债券未来现金流量的现值权益成分倒挤借:银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）折价贷:应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）溢价(yìjià)资本公积——其他资本公积权益成分2.股份转换前可转换公司债券的负债成分(chéngfèn)，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的处理相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转股处理(chǔlǐ)2025/3/72025/3/72025/3/72025/3/72025/3/72025/3/7某公司于2012年1月1日，发行面值为40000万元的可转换公司债券(zhàiquàn)，发行价格为41000万元。该债券(zhàiquàn)期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券(zhàiquàn)持有者可在债券(zhàiquàn)发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券(zhàiquàn)转换40股该公司普通股。该公司发行该债券(zhàiquàn)时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券(zhàiquàn)的市场利率为6%.债券(zhàiquàn)已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。1.发行时负债成份应确认的金额=40000*4%*P/A（i=6%，n=4）+40000*P/F（i=6%，n=4）=37228.16（万元）权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84（万元）负债应分配的发行费用=15/（37228.16+3771.84）*37228.16=13.62（万元）权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38（万元）借：银行存款40985应付债券(zhàiquàn)——可转换公司债券(zhàiquàn)（利息调整）2785.46贷：应付债券(zhàiquàn)——可转换公司债券(zhàiquàn)（面值）40000资本公积——其他资本公积3770.462.2012年12月31日应对负债成份计提一年的债券利息。会计(kuàijì)处理如下：应付利息=40000*4%=1600（万元）财务费用=（40000-2785.46）*6%=2232.87（万元）利息调整=2232.87-1600=632.87（万元）借：财务费用2232.87贷：应付利息1600应付债券——可转换公司债券（利息调整）632.872013年6月30日转换股份时会计处理如下：1.计提2013年1月1日至2013年6月30日应付利息=40000*4%*6/12=800（万元）财务费用=（40000-2785.46+632.87）*6%*6/12=1135.42（万元）利息调整(tiáozhěng)=1135.42-800=335.42（万元）借：财务费用1135.42贷：应付利息800应付债券——可转换公司债券（利息调整(tiáozhěng)）335.422、编制转股分录借：应付债券——可转换公司债券（面值）40000应付利息800资本公积——其他资本公积3770.46贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整(tiáozhěng)）1817.17股本16000资本公积——股本溢价26753.292025/3/7424344454647484950515253545556内容(nèiróng)总结