第五章流转税制流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业）一、我国现行流转税布局我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。我国新税制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。规范增值税是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税。税率由原来的11档简化为3档，计算采用购进扣除法，从职能上看具有多环节，多次征，环环相扣的特点。消费税的职能是进行特殊调节，调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。大体分为5类。（具体见书，以后会详细讲）烟叶税有利于解决烟叶特产农业税停征后产生的一系列问题，有利于实现改革的平稳过渡，有利于保持我国烟叶税制的完善和对烟草行业的宏观调控。烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率(20%)计算。增值税、消费税、营业税它们之间的关系可以概括为：增值和消费税它们之间是交叉关系。如果一种产品交了消费税就一定得交纳增值税。反过来如果一种产品交了增值税（属于我国消费税目税率表中的14类产品当中的一类），也要交纳消费税，否则不征消费税。增值税、消费税两者与营业税是一种不交叉关系。就是一种产品如果被征了增值税或消费税，就一定不会再交营业税，反之一种商品或劳务如果被征营业税，就一定不会再被征增值税或消费税。增值税的商品主要是有形动产，劳务是加工、修理、修配、进口。而营业税的商品主要是无形不动产，劳务是除加工修理修配进口外的一切劳务。彩电厂向一家商厂卖了一百万元的彩电，同时为了提高竞争力彩电由彩电厂负责运送。比如一个建筑公司实行包工、包料。包工是建筑劳务，应该纳营业税。包料是有形动产，应该纳增值税。如果按照从主性原则，包工是主业应当纳营业税。包料是主业的延伸，这个时候就应该统一起来只纳营业税。二、我国流转税要素设计（二）纳税环节的选择在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，即“道道征税”。道道征税有利于国家的节节控制，可以多环节取得财政收入，多环节发挥税收调节作用，多环节实行监督，反映了流转税及时性、普遍性、均衡性的优点。但是，道道征税必然会产生重复征税的问题。在纳税环节的选择上，各个国家可以根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选择特定的纳税环节征收。其优点在于有利于控制税源，便于征收管理，有利于解决多环节重复征税的问题，以平衡税负。但是，纳税环节单阶化又带来了一些新的问题，特别是出现了大量有收入而不纳税的非税单位，使税收失去了普遍和均衡性，产生了新的税负不平衡也不利于国家的节节控制和监督。（三）计税依据的选择流转税既可以从价定率计算征税，也可以从量定额计算征税。一般来说，由于流转税是对商品流转额的征税，因此，按照商品的销售价格即商品销售收入额从价计算征税，应该是商品税的基本原则。这样计算征税可以使税收与商品的销售收入密切相连，能够适应商品价格的变化，具有一定的弹性，有利于合理地参与国民收入的分配。但是，在一些特殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。采用从量定额征税，企业改进产品包装装潢后，产品售价提高，而税负不增加，增加了企业的经济利益，无疑是有利于促进企业改进包装的。1.从价定率在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，可以选择含税的价格作为计税依据，也可以选择不含税的价格作为计税依据。（1）价内税所谓含税价格，就是计税价格中包含了税金在内，税金成为价格的组成部分。价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，税大则利小，税小则利大。国家可以通过制定高低不同的税率直接影响产品以及企业的利润，从而发挥调节生产的特殊作用。使流转税成为国家实现宏观调控的重要经济杠杆。价内税的缺点在于实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税包含在价内，会使价格和税收产生相互牵制的作用。（2）价外税价外税就是把应征的流转税附加在商品价格之外价外税可以用税影响消费间接地配合价格发挥调节作用，价外税也有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明的已纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征税额就行了。价外税还可以克服价内税造成的产品销售利润率的扭曲，使企业的核算成本工作大为简化，企业只管计算成本和应得利润，税收在价外考虑。计税依据第二节增值税增值税不是对全部收入课税，而是对增值收入的课税。整个商品价