烟草企业委托加工物资的账务处理随着社会分工的进一步精细化，专业化协作生产不断加强，许多企业由于设备、技术、人力等方面的局限，常常会委托其他单位代为加工物资，然后将加工好的物资收回，或直接销售或自己使用。烟草企业由于行业的特殊性，其发生的委托加工业务既涉及增值税，又涉及消费税特定政策，具有一定的代表性，因此本文结合烟草企业实际，就委托加工物资的会计与税务处理作一总结。会计处理《企业会计制度》及有关准则规定，委托加工物资科目核算企业委托外单位加工各种物资的实际成本。发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记原材料、库存商品等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异。企业支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记本科目、应交税费应交增值税（进项税额）等科目，贷记银行存款等科目；需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，分别以下情况处理：（一）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记应付账款、银行存款等科目。（二）收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税，借记应交税费应交消费税科目，贷记应付账款、银行存款等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记原材料、库存商品等科目（采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入原材料、库存商品科目，实际成本与计划成本或售价的差异，记入材料成本差异或商品进销差价科目），贷记本科目。税务处理《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。《消费税暂行条例》第四条第二款规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量x定额税率）÷（1－比例税率）。《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。《消费税暂行条例实施细则》第十八条规定，条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。烟草企业的委托加工主要有委托加工烟叶、委托加工烟丝和委托加工卷烟3种方式，举例说明如下。盈利企业甲公司、乙公司、丁公司为卷烟工业企业，丙公司为烟叶复烤加工企业，均为增值税一般纳税人，企业所得税适用税率为25%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受企业所得税优惠政策。2010年6月发生3笔委托加工业务，并签订了委托加工合同。1.委托加工烟叶。6月1日，甲公司将收购的一批初烤烟叶委托丙公司加工形成片烟，这批初烤烟叶成本1000万元，支付加工费200万元。6月25日，委托加工完成并验收入库，取得加工费增值税专用发票。2.委托加工烟丝。6月2日，甲公司因设备生产能力的局限，委托乙公司加工一批烟丝，甲公司为乙公司提供烟叶等主要材料，烟叶实际成本2400万元，支付加工费400万元，其中包括乙公司代垫的辅助材料100万元。6月26日，委托加工完成并验收入库，取得加工费增值税专用发票，甲公司将收回的烟丝全部用于继