识别财务报表粉饰实务分析(附案例参考)上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题,其手段随着环境的变化不断地推陈出新.文章对常见的上市公司财务报表粉饰的手段进行了系统地揭示,并在此基础上探讨了几种较为实用的识别公司财务报表信息失真的方法.粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法,我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视:(1)粉饰经营业绩的方法.企业经营业绩以利润指标表示,根据粉饰经营业绩的需要,操作利润的形式也呈现出多样化.具体地看,有如下操纵方法:①利润最小化.利润最小化除了可减少纳税之外,还可以将以后年度的亏损前置于本年度,回避企业连续多年亏损的事实.比如我国上市公司如果连续三年亏损,那么将被摘牌.如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损,那么它可以通过一些方法,将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年,使本年发生巨额亏损,而确保以后年度盈利,回避被摘牌的命运.典型的利润最小化的操纵方法有:推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等.②利润最大化.利润最大化的动机容易理解.它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益.操纵的典型做法有:提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等.③利润清洗(利润巨额冲销).利润巨额冲销的目的,一般是为了回避责任.比如企业更换主要经营者时,新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现,往往会采用这类方法粉饰会计报表.典型做法是:将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失.④利润均衡化.企业将利润均衡化的主要目的是:塑造企业生产经营稳定的外部形象,以获取较高的资信等级,为对外筹措资金打下基础.典型的做法是:利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润,精心设计出企业利润稳步增长的趋势.(2)粉饰财务状况的方法.一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关.因此,粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手.具体地看,有如下的操纵方法:①低估负债.低估负债可从形式上降低企业财务风险,有利于对外筹措资金.比如企业在争取银行贷款和发行债券时,为了提高信用级别,就有低估负债来降低财务风险的欲望.典型做法是:将负债隐藏于关联企业、对或有负债不加以披露,等等.②高估资产.高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外,还可获得股权方面的潜在利益.例如,当企业对外投资和进行股份制改造时,往往倾向于高估资产价值,以便获得较大比例的股权.典型做法是:编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等等.总之,会计报表的粉饰动机决定了会计报表的粉饰类型.例如以业绩考核、获取信贷资金、发行股票和仕途晋升等为目的,会计报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化,以及高估资产和低估负债的形式出现;而以减少纳税、推卸责任等为目标的,会计报表粉饰一般以利润最小化、利润清洗,以及低估资产和高估负债的形式出现.就粉饰会计报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看,危害最大的会计报表粉饰是利润最大化或虚盈实亏,以及高估资产和低估负债等类型.财务报表粉饰的动机1、获取外部投资者的投资;2、获取信贷资金;3、获取或者维护上市资格;4、满足业绩考核;5、税收策划;6、推卸责任.一、财务报表粉饰的手段(一)利用实物资产、股权置换的手法调节利润这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用,他们通过实物资产、股权置换的方式,达到其增加利润的目的.譬如,世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议,同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司18.375万股权及现金6792万元,与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换.如此一置换,世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍.(二)利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报这是ST公司惯用的手法.营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入,它不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比.它不具有长期性和稳定性,对利润的影响是暂时的,所以,营业外收入常常成为利润的”调节器”.(三)利用对存货价值的调节进行利润操纵首先,存货计价的方法不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响.期末存货计价过高或期初存货计价过低,当期收益都可能因此而增加,反之亦然.所以,存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间.其次,有的企业采用定额成本法计算产品成本时,将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品却不分摊