2012年注册会计师-会计讲义{财务管理财务分析}财务会计与考试辅导管理知识分析讲义2012年注册会计师-会计讲义2012年注册会计师考试辅导《会计》精讲班讲义第一章总论【历年考情分析】本章考试集中在客观性题目中，本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的选择题，分值为1.5分左右。本章历年考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年单选题－1.5分－多选题－－－计算题－－－综合题－－－合计－1.5分－考点一：会计信息质量要求根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，前4项首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；后4项是会计信息的次级质量要求，是对前4项首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。【例题精讲1·单选题】（2010年考题）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性2012年注册会计师-会计讲义C.重要性D.实质重于形式【答案】A（一）可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一，比如新企业会计准则于2007年1年1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性；之后新准则实施范围进一步扩大，将会实现所有大中型企业实施新准则的目标，解决不同企业之间会计信息的可比性问题。【例题精讲2·多选题】A公司2012年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.鉴于2012年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.鉴于2012年开始执行新准则，将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.某项固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法【答案】ACDE【解析】选项B，属于人为操纵利润。2012年注册会计师-会计讲义【例题精讲3·多选题】A公司2011年对以下交易或事项的账务处理中，不违背会计信息可比性要求的有（）。A.7月1日，A公司对一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为5600万元，预计使用年限为10年，改造后的账面价值为6600万元，预计使用年限12年B.自年初至8月31日，A公司在开发某项专利技术过程中累计发生费用化支出300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出500万元。8月31日，该专利开发成功，A公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认无形资产成本800万元C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股权投资，持股比例由60%降为30%；对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备予以转回【答案】ACE【解析】选项B、D，属于人为操纵利润。（二）实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考问题】体现实质重于形式会计质量要求的有?（1）融资租入固定资产视同自有固定资产？2012年注册会计师-会计讲义（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？（3）商品售后回购，且回购价已知的情况下，不确认商品销售收入？（4）固定资产售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延？提示：以上均体现实质重于形式会计质量要求。（5）关联方交易的确定？关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交