社保政策税收筹划之企业年金所谓企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。按照《企业年金试行办法》的规定，企业和职工协商一致并经当地劳动保障部门同意，企业就可以为每个职工建立年金制度，其费用来源主要由企业和职工个人分别按照本企业上年度职工工资总额的1/12计算缴纳。职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。仍按上例，如果A企业已为职工建立了年金制度，则当年企业平均每月需为每个职工缴纳年金2000÷12=166.67（元）。根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定：“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除。”同时财企[2003]61号对企业年金非试点地区的企业年金费用列支问题也作了规定，即首先从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）。《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定对列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险，明确规定作为纳税调减项目列示。这就是说，该部分费用可在企业所得税税前扣除，因此企业虽然增加了人工成本支出，但仍然不需为应付工资调整企业所得税。对企业和个人缴纳的企业年金是否需要缴纳个人所得税的问题，现行税法规定需将其并入职工发放当月的“工资、薪金所得”应税项目计算缴纳个人所得税，因此职工每月需缴纳的个人所得税变为=（2200+166.67－240－220－1600）×5%=15.33（元），这也是职工和企业承担的全部税负。企业承担的每月每人的人工成本支出为2606.67元，职工获得的现金和递延收入为2591.34元。也就是说，按规定建立企业年金制度后，企业获得了一定的节税效益（若不建立企业年金制度，企业将承担所得税55元），提高了成本效益比。通过上述的分析比较可以看出，企业为职工建立住房公积金制度后，在企业每人每月的实际人工成本支出下降4.82%[（2599－2473.6）÷2599]的情况下，而职工的实际收入却保持不变；在建立住房公积金的基础上实施企业年金等保障制度，企业每人每月的实际人工成本支出尽管增加了7.67（2606.67－2599）元，而职工的实际收入却增加了134.34（2591.34－2457）元。对于企业和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费等社会保障，一方面由于目前各地已基本强制建立，另一方面该三项保障不像上述二项那样可以精确计算个人的实际所得（实际获得的保障），尤其是失业保险费对大多数人来说都不会享受；再则基本医疗保险费需企业承担部分的费用原则上应从已计提的职工福利费中列支，因而不涉及企业所得税的问题，因此在这不作专门的讨论，但有一点是明确的，即只要建立了上述三项制度社会保障制度，在职工获得社会保障的同时，企业和个人还能获得一定的节税效益。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！