企业所得税直接法与间接法的差异及会计处理一、直接法与间接法计算原理由于会计准则的收入、成本、费用的确认，与税法收入与允许抵扣额的确认有不同之处。所以会计的利润不能直接用作企业所得税的应纳税所得额。在计算企业应纳税所得额时有直接法、间接法两种方法。1、直接法用收入逐项减去允许扣除的部分得到应纳税所得额。直接法的本质是忽视会计账的存在，利用税法的要求，重新计算税法认可的利润。（应纳税所得额）计算公式：应纳税所得额=全部收入—免税收入—允许抵扣的支出优势：计算简单，不必考虑调整，对会计账没有要求。缺点：需要逐项收入支出计算、不能反映出会税差异。适用：小企业，年业务量越少，直接法优势越明显。2、间接法用会计利润加调增减调减得到应纳税所得额。间接法的本质是利用会税之间的差异，利用会计利润作为计算的起点，根据税法与会计的差异调整应纳税所得额。计算公式：应纳税所得额=本年利润+税法不认可的支出—会计不记入但税法认可的支出优势：能够反映出会税差异及未来需要调整的企业所得税缺点：对会计账要求高，需要记账之初就要考虑会税差异。适用：使用《企业会计准则》的企业、需要记“递延所得税”、年会计业务量大的企业。二、案例讲解两者的区别甲企业是一家高新科技企业，企业所得税税率为15%。2022年实现收入3000万。10月购入一台价值600万元新设备一台，预计使用5年，22年计提折旧20万，记入主营业务成本。22年发生“业务招待费”20万。除以上两项外，其他税法允许扣除的成本与费用共计16000元。当年实现利润1,360元，计算甲公司22年企业所得税。1、业务招待费计算可抵扣额计算务招待费在企业所得税税前的列支标准是：按发生额外的60%与收入的千分之五相比较，取最小值在企业所得税税前列支。收入千分之五=3000×5‰=15万实际发生额的60%=20×60%=12万（此项低）2、直接法下企业所得税的计算应纳税所得额=3000—1600—1200(购入固定资产可抵扣额)—12（可抵扣的业务招待费）=188万应交企业所得税=188×15%=28.2万会计分录如下：借：所得税费用28.2万贷：应交税费—应交所得税28.2万3、间接法下企业所得税的计算应纳税所得额=1360＋20（税法不认可的折旧）—1200（税法认可加计100%的一次性扣除）+8（税法不可扣除的业务招待费）=188万应交企业所得税=188×15%=28.2万产生暂时性纳税差异=（600—20）×15%=87万会计分录如下：借：所得税费用115.2万贷：应交税费—应交所得税28.2万递延所得税负债87万企业所得税简洁分录1、企业确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用2、企业确认递延所得税负债时：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债3、季度预缴时计提缴纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款4、在企业所得税年度汇算清缴时补缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款5、汇算清缴时发现多预缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：所得税费用收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：以前年度损益调整收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税一、《小企业准则》下企业所得税处理1、计提也所得税分录借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税Ps：有政策性减免的，直接计提时减免，不做政府补助处理。2、上交所得税分录借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款3、第二年确认返还所得税分录（免交）借：应交税费—企业所得税，贷：以前年度损益调整。4、先缴后反企业所得税借：银行存款贷：以前年度损益调整5、结转以前年度损益借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润PS：因减免所得税而获得的额外收益，企业不再计征企业所得税。注：小企业处理所得税特别提醒1、小企业不