上市公司利润操纵问题随着社会经济的发展,越来越多的公司加入了利润操纵的行列,这对社会产生了深刻的负面影响,已经引起了社会的广泛关注。为了更好的规避此现象,国家采取了诸如新会计准则出台的措施。从某种意义上来说,新会计准则的颁布是历史的必然,因为旧准则已经不适应中国经济的发展,最突出的一点就是在旧准则体系下,企业操纵利润现象比较普遍,严重影响了财务报表的真实性,这与会计核算的本质要求是相违背的。新准则出台后,很多政策直接遏制了企业的利润操纵,并且更加容易被理解和为国际所接受。本文这里将就利润操纵上进行适当的分析说明以便人们能够更好的理解。一、利润操纵产生的原因分析利润操纵行为一般是指企业为了某种目的,运用一些手段进行人为的调节企业实现利润的行为。这种行为实际歪曲了企业的盈利状况,隐藏了企业经营管理中的问题,从而影响了正常的社会经济秩序,危害性极大。(一)企业领导为追求政绩而提高企业利润。我国是社会主义国家,国营经济在我国占主导地位,一些企业的主要领导仍是实行政府派员制度。这些人员政绩的好坏直接与所处企业利润相挂钩。因此一些人为了标榜政绩而在企业的利润上做文章。(二)维护上市资格和发行新股票。根据《公司法》规定,上市公司如果连续三年亏损,证监会将暂停其股票交易并限定期消除亏损,如果不能在限期内消除,其股票将被摘牌终止交易,上市公司为了保住上市资格在一定程度上操纵利润。中国证监会规定,上市公司增发新股应符合以下条件:最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%,且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%。增发新股募集资金量不超过公司上年度末经审计的净资产值。发行前最近一年及一期财务报表中的资产负债率不低于同行业上市公司的平均水平等。为了维护上市资格和发行新股票,上市公司进行利润操纵。(三)为规避所得税进行隐瞒利润。国家的税收一般都直接与利润挂钩的。我国的所得税是企业利润的33%,如果企业当年亏损,则当年可不缴纳所得税,并且在随后的5年内可进行弥补。因此,一些企业为了达到少缴税的目的而进行利润的隐瞒。(四)上市公司为了股东利益而进行操纵。我国会计准则要求在向股东分配股利必须是企业盈利部分,亏损不得进行分配。为此,一些企业就进行利润修改,将亏损变为盈利从而达到向股东分配的目的。当然,究其原因还有很多,比如进行纳税筹划、向金融机构筹集资金的需要、上市公司产权结构模式等。二、利润操纵的方法(一)利用关联交易进行操纵利润。关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。而关联方之间的交易则为关联交易。1.用关联方经营性交易来操纵利润。现在一些企业利用关联方买卖,使用高买低卖或低买高卖的手段进行交易,从而操纵利润。也就是说企业原材料或者成品都来自于或流向控股股东。2.用托管经营、承包经营、租赁方式短期内从关联方取得稳定收益。上市公司将不良资产委托给母公司经营,定期收取回报,这即可回避不良资产的损失,又可获得利润;或者是母公司将稳定高获利能力的资产以低收益的形式由上市公司托管直接计入上市公司利润。3.上市公司通过出售资产给关联方的方式进行利润操纵。上市公司以取得高出市场价格的收益,并将该收益以其他业务利润的形式加入财务报表中的主营业务收入中。2001年的第二季度安然公司以高出市场价3-5亿的价格将其北美公司的三个发电厂卖给关联公司Allegheny能源公司,此项利润被加入能源交易业务利润中。这些关联交易在华尔街和投资界引起了很大的争议,市场对其财务报表的真实性产生了怀疑。(二)利用其他应收款和其他应付款调节利润。在正常情况下,其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而许多上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大,往往与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款余额不相上下,甚至超过这些科目的余额。之所以出现这些异常现象,主要原因是许多上市公司利用这两个科目调节利润。事实上,注册会计师界已经将这两个科目戏称为垃圾桶(因为其他应收款往往用于隐藏潜亏)和聚宝盆(因为其他应付款往往用于隐藏利润)。有些企业会计人员在最后出报表时在账目中一遍遍搜寻以前未确认的费用和收入,这些费用和收入就隐藏在这两个账户中,原因是为了在会计期间中能够均匀的确认利润以粉饰其报表。(三)上市公司利用会计政策操控利润。会计政策是企业进行会计核算并最终产生报表时所遵循的具体原则和方法,不同的会计原则会导致会计报表所反映的财务状况和经营成果产生重大差异。会计政策的选择上,有些有统一的会计制度规定,有些则具有一定的灵活性,这由企业根据自身的情况加以选用。会计政策的选择上所具有的灵活性,使其成为上市公司利润操控的一种重要手段。具体常用的方法是变更会计政策和会计估计方