债务重组准则债务重组---相关概念债务重组的会计处理---核算原则以现金清偿债务[例1]20**年1月8日，乙企业因购买原材料而欠甲企业购货款200000元，税款34000元。按合同规定，乙企业应于20**年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，现金流量不足，无法按照合同规定的期限偿还债务，双方协商于20**年7月21日进行债务重组。经协商，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余款用现金立即清偿。甲企业在7月10日收到了乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业对该项应收账款计提20000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：债务重组利得=234000–204000=30000借：应付账款——甲企业234000贷：银行存款204000营业外收入—债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理：债务重组损失=234000-204000-20000=10000借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失10000贷：应收账款—乙企业234000以非现金资产清偿债务---债务人以非现金资产清偿债务---债务人以非现金资产清偿债务---债务人以非现金资产清偿债务---债务人以非现金资产清偿债务---债务人以非现金资产清偿债务---债权人以非现金资产清偿债务---债权人债务重组练习债务重组练习甲企业会计处理：借：应付账款50贷：银行存款10主营业务收入30应交税费－应交增值税（销项税额）5.1－应交消费税1.5营业外收入3.4借：主营业务成本20贷：库存商品20债务重组练习债务重组练习[例2]20**年3月5日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款351000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于第二年6月5日，双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格（公允价值）220000元，实际成本元160000元。甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。乙公司收到以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲公司增值税额；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙公司应作如下账务处理：（1）甲(债务人）公司的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额351000减：所转让产品的公允价值220000增值税销项税37400债务重组利得93600第二，会计分录借：应付账款—乙公司351000贷：主营业务收入220000应交税费—增值税（销项税额）37400营业外收入—债务重组利得93600（2）乙公司的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款的账面价值351000减：受让资产的公允价值（220000+37400）差额93600减：计提的坏账准备50000债务重组损失43600第二，会计分录借：库存商品220000应交税费—增值税（进项税）37400营业外支出—债务重组损失43600贷：应收账款351000[例3]甲公司20**年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税销项税），按购销合同约定，乙公司应该在20**年10月31日之前支付货款，但至次年1月1日31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元设备的公允价值为360000元。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元设备已于3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。(1)乙公司的账务处理第一，计算固定资产清理损益固定资产的公允价值360000减：固定资产净值300000处理固定资产净损益60000第二，计算债务重组利得应付账款的账面余额400000减：固定资产公允价值360000债务重组利得40000第三，会计分录固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000结转债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入—债务重组利得40000结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入—处置固定资产利得600002.甲公司的会计处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额400000减：受让资产的公允价值360000差额40000减：坏账准备20000债务重组损失20000第二，会计分录借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失20000贷：应收账款400000[例4]甲公司20**年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收的增值税），乙公司于当