小案例:可供出售权益工具部分赎回时的账务处理案例简述：1999年，为加快推进高速公路建设步伐，地方政府通过发行资本金认购证的办法筹措高速公路配套资本金，某地方商业银行认购资本金50万元，并取得认购权证。实施《企业会计准则》后，该投资在可供出售金融资产中核算，并划分为可供出售权益工具。高速公路自建成通车以来，由于车流量和投资结构等原因，一直未能实现分红，2010年，该银行对该可供出售金融资产计提了减值准备25万元。2016年地方政府决定启动高速公路资本金认购证收购工作。该银行持有的认股权证赎回10万元，尚有40万元未赎回。该银行原账务处理：由于部分认股权已赎回，引起该项投资出现减值的迹象已经发生变化，故将已经计提的25万元减值准备全额冲回，冲减了当期的资产减值损失。审计项目经理的初步处理：根据《企业会计准则》：可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。据此，该笔减值损失不得转回，应作审计调整，将冲减资产减值损失的分录冲回。据此，调增利润25万元（不考虑所得税），调增可供出售金融资产原值25万元。该银行不同意此审计调整的理由：由于本期已赎回10万元，证明该笔投资已不再具有减值的迹象，因此将资产减值准备冲回是恰当的。如果不冲回，该笔投资全部赎回后，可供出售金融资产已不存在，而减值准备还留在账上，可供出售金融资产就成了负数，显然是不合理的。质量控制部门提出：1.该认购权在活跃市场上没有报价，且不具有重大影响，划分为可供出售金融资产核算是恰当的。2.客户提出该投资不再具有减值迹象应予以转回其减值准备是不恰当的。因为可供出售金融资产出售后对其已经计提的减值准备应该予以转销而不是转回。这并不是同一个概念。3.可供出售权益工具在活跃市场中没有报价，其已经计提的减值准备不得转回。但是，对于已经赎回的权益工具，其减值的因素已不存在，对已经计提的减值准备应该予以转销。所作分录为：借：银行存款10万可供出售金融资产减值准备5万贷：可供出售金融资产10万投资收益5万小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！