会计经验:公司生产经营阶段增值税税收筹划分析.doc
上传人:俊凤****bb 上传时间:2024-09-10 格式:DOC 页数:5 大小:27KB 金币:10 举报 版权申诉
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公司生产经营阶段增值税税收筹划分析公司生产经营阶段增值税税收筹划分析营改增以后,增值税的重要性日益突显。因此,增值税成为集团公司进行税收筹划时的重点对象之一。虽然营业税改征增值税后,有关营业税的筹划方案减少。然而税法中对增值税一般纳税人和小规模纳税人的可选择性以及不同税率间的可选择性依然为纳税人进行税收筹划提供了充分的空间。案例分析xx集团公司下属有某个生产性企业,年销售收入(不含税)达到了170万元,购进项目的价款(不含税)为105万元。符合一般纳税人的条件,目前企业申请作为一般纳税人,适用增值税税率17%.企业作为一般纳税人,进项税额可以抵扣,本期应纳增值税为:(170-105)x17%=11.05万元,由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人有差别待遇,如果企业选择作小规模纳税人对自己是否更为有利呢?我们可以采用增值率判断法来予以确认,在适用增值税税率相同的条件下,起关键作用的是由公式(1)计算的企业进项税额的多少和由公式(2)计算得出的增值率的高低,其计算过程如下:进项税额=销售收入x(1-增值率)x增值税税率(1)一般纳税人应纳税款=当期销项税额-当期进项税额=销售收入x17%-销售收入x17%x(1-增值率)=销售收入x17%x增值率(3)小规模纳税人应纳税款=销售收入x3%(4)由公式(3)和公式(4)计算的应纳税额无差别平衡点如下:销售收入x17%x增值率=销售收入x3%求得:增值率=17.6%也就是说,当增值率为17.6%时,两者税负相同。当增值率低于17.6%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于17.6%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。房地产企业土地增值税筹划对于房地产公司来说,对企业影响重大的税种为土地增值税,实际工作中,企业要进行适当的筹划,充分利用国家的相关税收优惠政策。案例分析2016年,该集团下属的R房地产公司,开发并销售普通商品住宅楼28798平方米,通过对楼层、采光和成本等多方面考虑决定,将每个平方米的平均价格定为2900元。其成本为6836万元。根据公式(5)和公式(6):增值额=销售收入-扣除项目(5)增值率=增值额÷扣除项目(6)土地增值税=增值额x适用的税率-扣除项目金额x速算扣除项目(7)我们可以计算得到,增值额=28798x2900-68360000=1515.42万元增值率=1515.42÷6836=22.17%此时,增值额超过允许扣除项目金额20%,但不超过50%.根据《土地增值税暂行条例》中关于一般减免税的规定:建造普通标准住宅出售,其增值额未超过扣除项目中取得土地使用权所支付的金额、房产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、财政部规定的其它扣除项目等之和的20%,予以免税。增值额超过扣除项目金额之和20%的,应就其全部增值额按规定计税。根据公式(7),我们可以计算得出:土地增值税=1515.42x30%=454.626万元有没有什么办法能减轻企业的税负呢?如何才能使企业享受国家关于土地增值税的优惠政策呢?经过税收筹划,就可以解决这两个问题。我们可以设计这样的一个方案,即该房地产公司可以通过将其销售部门独立出来,设立一个房屋销售公司,将住房以2800元的价格卖给销售公司,而后销售公司再以每平方米2900元的价格售出。我们知道,当每平方米的价格为2800元,增值率为17.96%,增值额未超过扣除项目金额的20%,免征土地增值税。故可以将全部住宅售给销售公司,而免纳土地增值税。同时,销售公司只需要缴纳营业税即可。筹划前该房地产公司的税负:假设68360000元成本中能够取得3759800元(68360000x50%x11%)的进项抵扣税额,则,应纳增值税:28798x2900x11%-3759800=5426762元应纳城市维护建设费以及教育费附加:5426762x(7%+3%)=542676元应纳印花税:28798x2900x0.03%=25054.26元筹划前纳税额:4546260+5426762+542676+25054.26=10540752.3元筹划后房地产公司的税负:应纳增值税:2800x28798x11%-3759800=5109984元应纳城市维护建设费以及教育费附加:5109984x(7%+3%)=510998元印花税:2800x28798x0.03%=24190.32元房地产公司合计纳税额:5109984+510998+24190.32=5645172.32元销售公司增值税:(2900-2800)x28798x11%=316778元