存货、固定资产计提减值准备对合并会计报表的会计处理根据按企业会计制度编制的个别会计报表进行合并时，对资产计提的减值准备应该如何抵销，是一个重点和难点问题。因为，第一，它不是简单的冲回减值准备的问题，需要根据计提的减值准备的实质分别进行处理，因而各项资产计提成值准备的抵销方法不相同；第二，资产计提减值准备后还可能会升值，其相应的处理方法需要研究；第三，计提减值准备对连续编制各期合并会计报表产生的影响也有其处理方法。存货和固定资产是八项计提减值准备的资产中最重要的内容，以下结合这几个问题，对这两项减值准备逐一加以讨论。 一、关于存货的跌价准备 企业会计制度要求对存货部分或全部计提跌价准备，这其中包括了对内部交易形成的期末存货计提跌价准备。存货的减值是实物资产发生的实实在在的减值，它不会由于在企业集团内部存放地点的变化而发生减值。首期编制合并会计报表时，存货跌价准备需要根据实质重于形式原则，即根据存货实际成本与可变现净值比较的结果，将其分为需要全部抵销或部分抵销与需要全部补提或部分补提四种情况；至于如何确定存货跌价准备，是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要按照谨慎性原则的要求，根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及存货价值（实际成本）与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。上述不同处理方法决定了在连续编制合并会计报表时，存货可变现净值继续下跌还是回升的处理方法亦不相同。具体处理原则如下（以母公司向子公司销售商品为例，下同）： （一）内部存货交易产生未实现内部销售利润 1、存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销。如果内部交易存货的可变现净值低于母公司售价但仍高于母公司实际成本，说明该存货并未发生减值。因此，按照成本与可变现净值孰低的原则，子公司计提的跌价准备不能确认，需要全部抵销。连续编制合并会计报表时，如果可变现净值继续下跌，只要尚未跌至母公司实际成本，均应将跌价准备全部抵销；如果可变现净值出现回升也不能确认。 2、减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。 如果内部交易存货的可变现净值低于母公司实际成本，说明该存货发生了真正的减值。 因此，按照成本与可变现净值孰低的原则，需要将子公司已计提的金额相当于未实现内部销售利润的跌价准备加以抵销，而保留下来的跌价准备就是可变现净值低于实际成本的差额。连续编制合并会计报表时，如果可变现净值继续下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司实际成本之前，均应只确认可变现净值低于实际成本部分的跌价准备，而将未实现内部销售利润计提的跌价准备抵销。 （二）内部存货交易产生未实现内部销售亏损 该情况下，仍应按照成本与可变现净值孰低的要求，将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比较，但是，由于子公司存货价值（即母公司售价）低于母公司实际生产成本，而子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较，所以，子公司可能出现以下两种情况应分别加以处理： 1、减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。内部交易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时，说明存货的可变现净值不仅低于母公司实际成本，而且低于母公司售价，因此，可变现净值低于实际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理，它由两部分构成：第一，子公司对该存货计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净值低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售价低于实际成本的部分，需要在合并会计报表中补提跌价准备。连续编制合并会计报表时，如果可变现净值继续下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前，均应全额保留子公司计提的跌价准备，并对母公司售价低于其实际成本的部分计提跌价准备。 2、减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备。内部交易存货的减值额小于未实现内部销售亏损时，子公司尚未对该存货计提跌价准备，但是，按照成本与可变现净值孰低的原则，可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货的减值处理。 所以，应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并会计报表中补提跌价准备。 连续编制合并会计报表时，无论可变现净值上升还是下降，只要尚未低于母公司售价，均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并会计报表中补提跌价准备。 例1：远大公司为远红公司的母公司。2000年远大公司将一批产品销售给远红公司，售价（不含税）10000元，成本8000元。当年均未实现对外销售，2001年实现对外销售50％。 情况1：在2000、2001年年末，B公司