税务师事务所会计核算中国注册会计师中国注册税务师唐山市国税培训中心教务科科长唐建国Tel:0315-7233237、2676183Email：tlt3691@sina.com税务师事务所核算的特点注册税务师行业的基本特征税务师事务所会计核算的特点特殊的会计科目特殊的会计科目货币性资产核算一、现金的管理与核算4、管理规定不准以白条顶替现金；不准挪用现金；不准私人借用单位现金；不准单位间兑换现金；不准假造用途套取现金；不准公款私存；不准用银行帐号为其他单位存取现金；不准私设小金库；现金的核算事务所应设置现金日记账、序时逐笔记录现金的收支，按日结出余额，其借方反映现金的增加，贷方反映现金减少，月末借方余额反映库存现金的余额。[例]某事务所5月份发生如下业务：收到代理税务登记收入500元；销售报表资料收入150元；向银行提取现金35000元；发放职工工资34480元；职工借差旅费500元，购买办公用品900元。现金二、银行存款的管理与核算[例]华剑税务师事务所10月份银行存款日记账余额为27000元，银行对账单上余额为28180元，经核对发现如下未达账项：华剑所30日存入转账支票5000元，银行未入账；华剑所开出转账支票4000元和现金支票280元，银行尚未记账；银行已收到汇兑款3000元，尚未通知事务所；电信局委托银行代收电话费1100元，银行已付，通知单未送达事务所。项目三、应收及预付款核算2、应收账款的核算销售商品或提供劳务未收到的货款借记“应收账款”科目，收到货款冲销应收款时贷记“应收账款”，月末余额反映尚未收回的货款。[例]某事务所1月份为A企业提供代理纳税审查服务，双方约定于1月底完成该业务，代理审查费共计8000元，劳务完成时支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。1月底事务所完成审查业务时：借：银行存款4000应收账款4000贷：主营业务收入－代理纳税审查收入80003、其他应收款的核算其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、存出保证金、应收赔偿款、应收罚款、包装物押金、为职工垫付的各种款项等。存货的核算物料用品、低值易耗品和库存商品的划分物料用品、低值易耗品和库存商品的核算[例]某事务所2月份购入一批货物，以银行存款支付货款3350元，其中：购买档案柜5个，每个450元；购买计算器20个，每个40元；购买各种文具用品货款300元。计算器当天发放给代理人员使用。借：低值易耗品2250物料用品1100贷：银行存款3350借：主营业务成本800贷：物料用品800固定资产及无形资产的核算一、固定资产的核算2、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产其成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造的固定资产，由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成其成本。（3）投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定。[例]天程税务师事务所于2006年12月成立，该事务所是注册税务师张三以一套商铺作为投资与他人合伙设立，投资合同约定该商铺作价240万元。2007年2月，事务所以银行存款外购10台计算机，每台6000元。投资成立时借：固定资产2400000贷：实收资本2400000外购计算机时：借：固定资产60000贷：银行存款600003、固定资产的折旧应当设置“累计折旧”科目核算固定资产计提的折旧，除已提足折旧继续使用的固定资产以及土地外，其他固定资产一般均应计提折旧。折旧的方法包括：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法规定的固定资产折旧年限：房屋、建筑物20年；火车、轮船、机电、机械和其他生产设备10年电子设备和其他运输工具以及器具工具、家具等5年管理用固定资产的折旧费计入“管理费用”科目中，营业用固定资产的折旧费计入“主营业务成本”科目中。[例]接前例，天程事务所每月应计提折旧：商铺：2400000÷20÷12＝10000计算机：60000÷5÷12＝1000借：管理费用10000主营业务成本1000贷：累计折旧11000当月增加的固定资产当月不提折旧；当月减少的固定资产次月起停止计提折旧。经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，为经营租入固定资产发生的装修、装饰、修理、修缮费应当分期摊销。[例]某事务所3月1日租赁办公用房一套，租赁期7年，双方约定每年租金24万元，租金按年预付。事务所对该房进行了装修，发生装修费15万元，工程于4月1日完工。3月1日租入固定资产，支付租赁费时借：待摊费用240000贷