合并会计报表中难点抵销项目的处理一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目 （一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目 首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。 1.在全资子公司情况下，抵销分录为： 借：子公司所有者权益（具体项目） 贷：长期股权投资（母公司对子公司） 合并价差（或借方） [例1]假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司的全资子公司。B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100万元，提取盈余公积15万元，未分配利润85万元。 分析：在年末，母公司A的个别资产负债表上“长期股权投资”金额为200万元（假定除B公司外没有其他投资）。那么，年末编制合并报表的抵销分录为： 借：实收资本1000000 盈余公积150000 未分配利润850000 贷：长期股权投资2000000 [例2]沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B公司的注册资本金为100万元，其他资料不变。 分析：在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。母公司A长期股权投资（成本）100万元，长期股权投资（股权投资差额）20万元，分10年摊销。第一年后，母公司A的长期股权投资账面价值为118万元，当年B公司实现净利润为100万元，因此A公司的长期股权投资变为218万元。合并报表抵销分录如下： 借：实收资本1000000 盈余公积150000 资本公积200000 未分配利润850000 贷：长期股权投资2180000 合并价差20000 2.在非全资子公司情况下，抵销分录为： 借：子公司所有者权益（具体项目） 贷：长期股权投资（母公司对子公司） 少数股东权益 合并价差（或借方） [例3]C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80％的股份。B公司投资30万元，占20％的股份。第一年末，C公司实现净利润100万元，按15％提取盈余公积。 分析：在年末C公司个别会计报表中，实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。A公司股权投资成本为80万元，股权投资差额年摊销1万元（10÷10），年末A的长期股权投资账面价值为169万元（89+100×80％）。注意，这里的C公司与B公司是不能抵销的，只能是恢复。A公司与C公司是可以抵销的，抵销处理时： 借：实收资本1000000 盈余公积150000 资本公积200000 未分配利润850000 贷：长期股权投资1690000 少数股东权益（220万元×20％）440000 合并价差70000 （二）内部债权、债务抵销处理 即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目的抵销。分析此类项目抵销的重点在于，了解资产负债表项目（如应收账款项目与应付账款项目）是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。 [例4]母公司对子公司的内部应收账款情况为：2000年为100万元（年初应收账款为0），2001年为120万元，2002年为110万元，假定母公司每年均按照1％计提坏账准备。 具体抵销处理如下： （1）2000年 借：应付账款1000000 贷：应收账款1000000 借：坏账准备10000 贷：管理费用10000 （2）2001年 借：应付账款1200000 贷：应收账款1200000 抵销当期计提数2000元 借：坏账准备2000 贷：管理费用2000 由于“管理费用”项目不能够累计，所以期初还要将上一年管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即： 借：坏账准备10000 贷：期初未分配利润10000 （3）2002年 借：应付账款1100000 贷：应收账款1100000 抵销当期计提