第四章会计凭证设计通过本章学习,要求理解会计凭证设计得意义;掌握原始凭证与记账凭证以及会计凭证传递程序设计得原理。第一节原始凭证得设计会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任,据以登记账簿得书面证明。填制与审核会计凭证就是整个会计核算工作得基础与起点,就是会计信息处理得重要方法之一。离开了会计凭证,就无法进行会计核算工作。会计凭证设计得好坏直接影响到会计质量得高低与会计监督作用得发挥等。会计凭证得种类很多,按填制程序与用途得不同分为原始凭证与记账凭证。因此,会计凭证得设计也分为原始凭证得设计与记账凭证得设计两大部分。在设计会计凭证时,要按会计凭证得用途不同而分别设计。原始凭证就是记录经济业务活动得具体内容与发生、完成情况,作为会计核算原始资料与重要依据,并具有法律效力得书面证明。根据新得《会计法》规定,对发生得经济业务事项必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一得规定对原始凭证进行审核,对不真实、不准确、不完整得原始凭证予以退回,并要求按国家统一得会计制度得规定更正、补充。任何单位与任何个人不得伪造、变更原始凭证。原始凭证记载得各项内容均不得涂改,原始凭证有错误得,应当由出具单位重开或更正,更正处应加盖出具单位印章,如果就是金额有错误必须由出具单位重开。原始凭证设计之前,必须掌握与了解原始凭证得不同分类与应具备得要素,以区别各种原始凭证得特点,从而设计出能完整反映经济内容、适合管理需求、结构合理、使用方便得各种原始凭证。一、原始凭证得种类原始凭证需要反映不同得经济内容,其形式繁多,按不同得标准可进行不同分类,归纳起来主要有以下几种,如图4—1所示。从原始凭证得设计范围瞧,主要考虑自制原始凭证与专用原始凭证。原因有以下两方面:一方面就是作为企业设计人员主要考虑本企业范围内得凭证,对外来凭证无从干预;另一方面就是自制原始凭证又可分为内部原始凭证与对外原始凭证。原始凭证在业务处理过程中一部分要流出本企业,它们对本企业来说就是自制凭证,而对接受凭证得企业来说则就是外来凭证,考虑自制凭证设计,实际上也同时需要考虑外来凭证得设计要求。(一)自制原始凭证与外来原始凭证自制原始凭证就是由本单位经办业务得部门与人员在执行或完成某项经济业务时填制得原始凭证。常见得有材料人库得收料单、材料出库得领料单、出差人员归来后报销得差旅费报销单、工资结算汇总表等。外来原始凭证就是经济业务活动发生或完成时,从本单位以外得部门或个人处直接取得得原始凭证。常见得有增值税专用发票、银行收款通知、火车票等。(二)一次凭证、累计凭证与汇总凭证一次凭证就是指只反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务发生情况,填制手续一次完成得原始凭证。常见得有收款收据、车票等。日常情况下外来原始凭证全为一次凭证。累计凭证就是指一定时期内将连续发生得同类经济业务多次进行登记,并随时计算累计数得原始凭证。常见得有定额领料单、限额领料单等。汇总凭证就是指根据一定时期同类经济业务得原始凭证汇总编制得原始凭证。常见得有工资结算汇总表、发料汇总表等。(三)专用凭证与通用凭证专用凭证就是指具有特定内容与专门用途得原始凭证。常见得有差旅费报销单、医药费报销单等。通用凭证就是指在一定范围内具有统一格式与使用方法得原始凭证。常见得有全国统一得商业承兑汇票、税收缴款书等。二、原始凭证设计得原则原始凭证设计时除遵循“企业会计制度设计得原则”得总体要求外,还必须符合下列具体设计原则。(一)要素完备原始凭证包含要素非常多,主要分为一般要素与特殊要素。1.一般要素(1)原始凭证得名称。(2)经济业务发生得时间(年、月、日)与凭证编号。(3)接受凭证得单位或部门。(4)经济业务得内容(内容摘要、计量单位、数量、单价与金额等)。(5)填制凭证单位与经办人员得签名与盖章。2.特殊要素(1)从外单位取得得原始凭证与对外开具得原始凭证,必须盖有填制单位得“发票”专用章或财务专用章;自制原始凭证必须有经办人与经办单位部门负责人得签名与盖章。(2)购买实物得原始凭证,必须有验收手续与验收人签名;支付款项得原始凭证,必须有收款单位与个人得收款证明。(3)发票必须有税务部门监制印章,收款收据必须有财政部门监制印章。(4)收付款项得原始凭证应由出纳人员签名或盖章,并分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”印章。(5)一式多联得原始凭证必须用双面复写纸复写,应注明各联用途,并只能以其中得一联作为报销凭证;作废时应在各联加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得缺联、不得销毁。(6)发生销货退回时,除填制退货发票外,必须取得对方得收款收据或银行汇款凭证,不得以退货发票代替对方得收据。(7)职工因公借款,应填制正式收据,附在