模拟财务报表与备考财务报表辨析模拟财务报表（或称模拟会计报表，下同）与备考财务报表（或称备考会计报表，下同）作为财务报表的一种特殊形式，已经没有名分地存在了很长时间。《企业会计准则》及相关规定中从未提及过这两种报表，其他相关法规或规范性文件偶有提及，但也多是语焉不详，一语带过。这更给模拟财务报表和备考财务报表增添了神秘色彩，就连很多业内人士也只知其名，不解其意，甚至经常将两者混为一谈。其实从字面意思，已经可以分析出来一些两者的区别。“模拟”通常是指对真实事物或者过程的虚拟，多少有一点原本并不存在的意思。“备考”从字面理解应为“留作参考”之意，是对真实事物信息的补充备查。由此可见，模拟是对原本不存在的事物通过假设的方式展现其如果存在将是何种状况，而备考则是对已经实际存在的事物，对可能发生的重大变化提供备查参考信息。一、模拟财务报表的由来及相关规定国内模拟财务报表源于国有企业改制上市。由于国有企业经国务院批准可以豁免股份有限公司应存续三年以上的上市必备条件，但新设立的股份有限公司实际上三年前并不存在。为了体现前三年的经营业绩，只好假设经过改制重组资产剥离设立的股份有限公司在三年前已经存在，按照改制方案确定的业务和资产架构模拟编制股份有限公司前三年的财务报表。这种情况当时也被称之为财务报表的“结构性调整（胡少先．股份制改组与上市公司审计[M]．大连：东北财经大学出版社，1998）”。中国证监会2001年4月发布《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见（征求意见稿）》（这份文件尽管始终未正式发布，但仍然成为当时重要的实务操作参考依据）规定：“剥离调整是指股份有限公司将其设立前未按照设立时的公司架构和现时采用的会计政策独立记录和反映的财务会计资料，从设立前原企业的财务会计记录中分离出来，形成其独立的申报财务报表的调整行为”。这里提到的申报财务报表就是模拟财务报表。所谓“模拟”的说法应该是源自中国证监会《关于股票发行工作若干规定的通知》（1996-12-26）中“对由国有企业依法改组新设立的公司，可按主要发起人改制当年经评估确认后的净资产所折股数，模拟计算改制前各年度的每股税后利润作为定价依据。”。此处尽管没有直接提及模拟会计报表，但模拟计算的税后利润从逻辑上讲只能出自模拟利润表中。尽管业内一直将国有企业改制上市编制的经剥离调整后的申报财务报表称之为模拟财务报表，但实际上相关法规文件中并未出现过这一术语。因此，模拟财务报表并非一个法定专有名词，而是约定俗成的实务惯例用语。关于模拟会计报表，目前在中国知网所能查到较早介入这一领域研究的是业内资深人士高凤元先生，曾撰文《国有企业部分改组设立股份公司模拟会计报表的编制》（高凤元.国有企业部分改组设立股份公司模拟会计报表的编制[J]．辽宁财税，1997（8）：19.）。之后周勤业先生曾著有权威解读文章（周勤业，储民宏．浅谈企业改制上市模拟会计报表的编制[J]．会计研究，1998（9）：39-42．），深入剖析模拟会计报表的理论基础、编制方法和存在的问题。在论述模拟会计报表理论基础时，该文指出模拟会计报表的假设包括决策相关性假设、会计主体模拟假设、持续经营模拟假设，模拟会计报表的编制既要注重会计资料的真实性，也要强调会计信息的可比性等。这些不仅在当时有较强的指导意义，时至今日仍然具有较高的参考价值。模拟财务报表一度作为国有企业IPO的法定申报财务报表，随着国有企业改制上市大潮的退去，模拟会计报表逐渐失去了法定申报报表的作用，只是在重大资产重组相关文件以及非金融企业债务融资工具相关文件中偶尔可见。二、备考财务报表的由来及相关规定中国证券监督管理委员会《关于做好1997年股票发行工作的通知》（证监[1997]13号）规定：“改制企业的会计报表，必须按规定改为经注册会计师审计的基本会计报表，而按资产评估结果调整后的最近一期资产负债表作为备考会计报表，与会计报表注释一并提供”。这似乎是国内最早出现备考报表术语的文件（有待考证）。相比模拟财务报表而言，备考财务报表算是拥有合法的身份，只是已发布的相关文件始终没有给出一个备考财务报表的定义。中国证监会2001年发布的《备考财务会计信息披露指引（征求意见稿）》是与前述《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见（征求意见稿）》配套的文件，结局也一样没有最终发布。这份文件对备考财务报表的编制有比较具体的指导意见，并首次提出了备考财务会计信息的定义，“备考财务会计信息是指发行人为了提高所披露财务会计信息的相关性，针对报告期内发生的或最近一期资产负债表日后一年内将要发生的重大资产重组行为或出现购销价格发生重大变化等情况，并假设上述交易或事项在报告期期初业已发生，据此编制的报告期的财务会计报表及其他财务会计