编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES44页第PAGE\*MERGEFORMAT44页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT44页张志凤讲解成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。P88例18（二）成本法转为权益法当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。P88例192000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资成本"明细账。[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。答案：（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资－B公司400应收股利10贷：银行存款410（2）2001年5月1日收到现金股利借：银行存款10贷：应收股利10（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625借：长期股权投资――B公司（投资成本）395――B公司（股权投资差额）4.625――B公司（损益调整）15贷：长期股权投资――B公司400利润分配――未分配利润14.625②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）10贷：资本公积――股权投资准备10③将追溯调整产生的"长期股权投资――B公司（损益调整）"和"长期股权投资――B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资――B公司（投资成本）"明细账。借：长期股权投资――B公司（投资成本）25贷：长期股权投资――B公司（损益调整）15长期股权投资――B公司（股权投资准备）10④追加投资借：长期股权投资－B公司（投资成本）850贷：银行存款850⑤计算再次投资的股权投资差额股权投资差额＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10万元借：长期股权投资――B公司（股权投资差额）10贷：长期股权投资――B公司（投资成本）102002年应摊销的股权投资差额＝5÷10＋10÷10＝1.5万元借：投资收益1.5贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额）1.5（5）计算A公司2002年应确认投资收益应确认的投资收益＝200×30％＝60万元借：长期股权投资――B公司（损益调整）60贷：投资收益60（6）B