合并报表的编制实例【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。（1）抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益股权投资差额=2000-5000×70%=-1500（万元），按10年摊销，每年摊销金额为150万元。2009年末长期股权投资账面价值=2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资（1000×70%）=2850（万元）；2010年新增的长期股权投资账面价值=2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%=710（万元）；则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710=3560（万元）；盈余公积累计金额为（1000+800）×（10%+15%）=270（万元）；未分配利润累计余额为（1000+800）×85%=1530（万元）；少数股东权益累计金额为（5000+270+1530)×30%=2040（万元）所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积270未分配利润1530贷：长期股权投资3560少数股东权益2040长期股权投资——损益调整1200（2）抵消A公司提取的盈余公积第一步，对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消借：年初未分配利润105（1000×15%×70%）贷：盈余公积105第二步，抵消2010年提取的盈余公积借：提取盈余公积84（800×15%×70%）贷：盈余公积84第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配借：投资收益560（800×70%）少数股东收益240（800×30%）年初未分配利润850（1000×85%）贷：提取盈余公积120（800×15%）未分配利润1530第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备应付账款、应收账款，按2010年期末累计金额抵消借：应付账款600贷：应收账款600对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消借：坏账准备50（500×10%）贷：年初未分配利润50抵消2010年提取坏账准备借：坏账准备10贷：管理费用10（3）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。借：年初未分配利润100（400-300）贷：无形资产1002009年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2010年编制合并会计报表时继续抵消。借：无形资产10贷：年初未分配利润10抵消2010年多摊的无形资产借：无形资产10贷：管理费用10小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！