调整出口内销比例做好免抵退税筹划根据《财政部、国家税务总局关于进一步推行进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）的规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。2003年10月，国务院对出口退税机制进行了改革，并从2004年1月1日起，执行新的出口退税政策。新政策摒弃了原来的“按月预申报、按季汇总申报”，执行“按月汇总申报”的办法。虽然按月退税从理论上加快了退税的频率与进度，但由于退税滞后严重，造成企业生产资金占压，实际上等于丧失了这一部分资金的时间价值。因此，生产企业适时利用资金时间价值，做好免、抵、退税的纳税筹划工作非常重要。例如：某生产企业生产的产品既有内销又有外销，2004年4月、5月均无免税购进原材料，增值税征税率为17%，退税率为13%。其他有关资料如下：（1）4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200万元，内销产品取得销售收入100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为34万元。（2）5月份报关出口产品的出口离岸价折合人民币300万元，当月内销产品取得销售收入100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为34万元。4月、5月应退税额计算如下：（1）4月份应纳税额=100×17%－[34－200×（17%－13%）]=－9（万元）；免抵退税额=200×13%=26（万元）；4月份应退税额为9万元；4月份免抵税额=26－9=17（万元）。（2）5月份应纳税额=100×17%－[34－300×（17%－13%）]=－5（万元）；免抵退税额=300×13%=39（万元）；5月份应退税额为5万元；5月份免抵税额=39－5=34（万元）。上述计算表明，该企业4月、5月均存在应退税额。但由于退税指标问题，该项退税可能只是一个虚指标，实际退税额可能要半年或更长时间才能真正退给企业，甚至因退税不能到位而长期挂账，造成企业生产资金占压。现在进行如下筹划：方案一，其他情况不变，调整出口销售额。若4月份出口销售额为425万元，5月份为75万元，则（1）4月份应纳税额=100×17%－[34－425×（17%－13%）]=0；免抵退税额=425×13%=55.25（万元）；4月份企业既不缴税也不退税。4月份免抵税额为55.25万元。（2）5月份应纳税额=100×17%－[34－75×（17%－13%）]=－14（万元）；免抵退税额=75×13%=9.75（万元）；因期末留抵税额14万元大于免抵退税额9.75万元，所以5月份应退税额为9.75万元。5月份免抵税额为0，退税后仍有4.25万元(14－9.75)作为留抵税额在下期继续抵扣。方案二，其他情况不变，调整进项税额。若4月份进项税额为25万元，5月份为43万元，则（1）4月份应纳税额=100×17%－[25－200×（17%－13%）]=0；免抵退税额=200×13%=26（万元）；4月份企业既不缴税也不退税。4月份免抵税额为26万元。（2）5月份应纳税额=100×17%－[43－300×（17%－13%）]=－14（万元）；免抵退税额=300×13%=39（万元）；5月份应退税额为14万元；5月份免抵税额=39－14=25（万元）。方案三，其他情况不变，调整内销数额。若4月份内销销售收入为152.94万元，5月份为47.06万元，则（1）4月份应纳税额=152.94×17%－[34－200×（17%－13%）]≈0（万元）；免抵退税额=200×13%=26（万元）；4月份企业既不缴税也不退税。4月份免抵税额为26万元。（2）5月份应纳税额=47.06×17%－[34－300×（17%－13%）]≈－14（万元）；免抵退税额=300×13%=39（万元）；5月份应退税额为14万元；5月份免抵税额=39－14=25（万元）。通过比较分析，我们不难看出：就筹划前后企业4月份的有关情况而言，从退税指标来看，与筹划前相比，三个方案的退税虚指标（因其很大程度上并不能到位或严重滞后，所以实际上是一种虚指标）均少了9万元（9－0）；从免抵税额来看，方案一多抵顶38.25万元（55.25－17）；方案二、方案三均多抵顶9万元（26－17）。而就4月、5月的整体情况来看，筹划方案的实施并没有改变退税总额（均为14万元）。因此上述方案的实际筹划效果在于：企业在一定时期内通过调整影响退税数额计算的因素，包括出口销售额的大小、进项税额的大小、内外销比例等，使得前期应退税额为零，即企业保持既不缴税也不退税的均衡状态，而免抵税额达到最大，充分抵