第四章投资掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量方法；掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握可供出售金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；第一节概述第二节交易性金融资产5金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。8（二）、交易性金融资产的确认条件（之一）（四）活跃市场交易性金融资产（二）会计分录原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降，相反分录4、出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反分录[例1]2007年1月1日，东升公司从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，东升公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，东升公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。要求：作出东升公司的相关会计处理。[例题解答]:东升公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000交易性金融资产补充练习：甲公司购买股票，资料如下：1）2006年2月20日，购买100万股，10元/股，其中含已宣告的现金股利30万，另支付6万手续费，目的赚取差价，随时出售。2）3月1日，收到现金股利。3）6月30日，市价11元/股。4）12月31日，市价10.5元/股。5）07年3月20日，收到上年现金股利50万。6）07年4月10日出售12元/股。要求：编写会计分录。3）6.30日借：交易性金融资产——公允价值变动损益130贷：公允价值变动损益130第三节持有至到期投资持有至到期投资说明：可以不重分类的有：1）在3个月内到期；2）几乎收回了所有初始本金3）是企业不能控制的独立事件引起的。独立事件（见教材P118)可供出售金融