对长期债权投资相关税费确认与计量的商榷58对长期债权投资相关税费确认与计量的商榷摘要：新会计制度和修改后的投资准则对长期债权投资购买中所发生的金额较小的相关税费可直接计入当期费用，不计入初始投资成本，这个规定在实际工作中操性性很差。应商榷两个问题：一是税费大额与税费小额的计量标准应制定一个相关税费率；二是金额较小的税费确认依据不应计入财务费用，而应计入投资收益。关键词：长期债权投资；相关税费；金额较小；财务费用；投资收益；确认与计量一、问题提出《企业会计制度》（简称《新制度》）[1]第二章第二节第二十三条第一款规定：“以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金，手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。”修订后的《投资》准则（简称《新准则》）[2]第十二条规定：“债券初始投资成本中包含的相关费用，如金额较大的，可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益；如金额较小的，也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。”本文认为以上两个法定文本存在两个问题：（一）长期债权投资取得时所发生的税金手续费等相关费用，何谓大？何谓小？新制度和新准则没有明确规定，好象是要会计人员凭经验予以判断，那么，会计人员凭什么原则把握，究竟是以相关税费的绝对额确认，还是以相关税费的相对数确认；其计量标准又是多少，是以一百元、一千元、一万元或更大的绝对额为金额较大的或为金额较小的；或是以相关税费的十分之一、百分之一、千分之一、万分之一等比率为金额较大的或为金额较小的。（二）新制度与新准则对相关税费金额较小的列支渠道存在分歧。新制度规定：“金额较小，可以直接计入当期财务费用。”而新准则规定：“如金额较小的，也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。”二、对相关税费率及列支渠道的理论调查现就我国目前四种权威书籍有关短期投资债券、短期股票投资、长期债权投资、长期股权投资对购买过程中所发生的相关费用的处理方法和本文计算的相关税费比率及列支渠道阐述如下：（一）第一本书[3]例1短期债券投资税费率0.67％计入投资成本，例2短期债券投资税费率为0.49％计入投资成本，例3短期股票投资税费率为0.11％计入投资成本，例4短期股票投资税费率为1％计入投资成本，例10长期债权投资税费率为1％且计入长期债权投资━━债券投资(相关费用)，即计入投资成本，例11长期债权投资税费率为0.1％且冲减“投资收益”，例16长期股权投资税费率为5％且计入投资成本，例16再假定长期债权投资税费率为1％且计入投资成本，例18长期股权投资税费率为1.5％且计入投资成本。（二）第二本书[4]例1短期债券投资税费率为0.3％且计入投资成本，例2短期股票投资税费率为0.65％且计入投资成本，例3短期债券投资税费率为0.1％且计入投资成本，例22长期债券投资税费率为0.33％，借记：“财务费用或长期债券投资━━债券费用”。（三）第三本书[5]短期股票投资税费率为0.83％且计入初始投资成本，长期债权投资税费率为0.07％且直接计入“财务费用”。（四）第四本书[6]第138例5-1短期债券投资税费率为0.5％且计入初始投资成本,例5-2短期股票投资税费率为0.54％且计入初始投资成本，第165例5-31长期债权投资税费率为0.85％且计入“财务费用”。三、四本权威教科书处理方法的一致点(一)对短期债券投资购买中所发生的相关税费率及列支渠道来看，有0.67％计入成本，0.49％计入成本，0.3％计入成本，0.1％计入成本，0.5％计入成本，0.54计入成本。归纳起来短期债券投资税费率从0.1％至0.67％，且计入短期债券投资成本，四本书的处理方法是一致的，是符合新制度第二章第十六条第一款规定：“以现金购买的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用…构成短期投资成本”。(二)对短期股票投资购买中所发生的相关税费率及列支渠道来看，有0.11％计入成本，1％计入成本，0.65％计入成本，0.83％计入成本。归纳起来短期股票投资税费率从0.11％至1％，且计入短期股票投资成本也是符合新制度第二章第十六条第一款的规定(三)对长期股权投资购买中所发生的相关税费率来看，有5％计入初始成本，1％计入初始成本看，1.5％计入初始成本，归纳起来长期股权投资税费率从1％至5％，且计入长期股权投资成本，也是符合新制度第二章第二节第二十二条：“以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本”的规定。四、四本权威教科书处理方法的分歧点对于长期债权投资购买中所发生的相