第十四章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的核算第三节关于信息披露第一节债务重组概述一、债务重组的概念二、债务重组的方式三、债务重组核算的一般原则(二)取得债务重组的法定依据1.债务重组协议或法院裁决书；2.有关资产或股权公允价值的确认书；3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的增资手续；4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用权过户手续等；5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门关于债务重组的审批意见书；6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。(三)以公允价值衡量债务重组损益公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。2.债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。(四)单独计量债务重组损益债务重组是企业在特定条件下的偶发经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。债权人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。第二节债务重组的核算一、以低于债务账面价值的现金清偿例1.A企业于2001年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格400000元，增值税率17%，按合同规定，B企业应于2000年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60000元债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账准备。1.B企业借：应付帐款468000贷：银行存款408000资本公积—债其他资本公积600002.A企业(对该债权尚未计提坏帐准备)借：银行存款408000营业外支出—债务重组损失60000贷：应收帐款468000二、以非现金资产清偿债务1.债务人以存货清偿债务(1)以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值嘉转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。(2)受让的非现金资产为存货时，债权人应按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。受让的非现金资产中，除存货外，若还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。例2.A公司欠B公司一笔货款1200000元。A公司因财务发生困难，未能按期偿还。经双方协商，决定进行债务重组。A公司以一批产品清偿债务，B公司作为存货验收入库。该产品的市价为1000000元，增值税率17%，实际成本为800000元，A公司为转让的产品计提了存货跌价准备60000元，B公司为债权也计提了坏帐准备60000元。债务重组日，重组债务的账面价值1200000减：所转让产品的账面价值740000(800000-1200000Ｘ5%=740000)增值税销项税额170000(1000000Ｘ17%=170000)资本公积290000假定A公司转让的材料成本为1100000元，市价为1200000元，其他资料不变。债务重组日，重组债务的账面价值1200000减：所转让产品的账面价值1040000(1100000-1200000Ｘ5%=1040000)增值税销项税额204000(1200000Ｘ17%=204000)资本公积-440001.A公司借：应付帐款—B公司1200000存货跌价准备60000营业外支出—债务重组支出44000贷：产成品1100000应交税金—应交增值税(销)2040002.B公司借：存货936000应交税金—应交增值税(进)204000坏帐准备60000贷：应收帐款—A公司12000002.债务人以固定资产清偿债务(1)以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理，再