第十六章债务重组第一节债务重组概述一、基本概念2.债务重组的范围债务重组，债权人一定作出“让步”，债务人应获得利益。可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。3.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改债务条件开始执行的日期。是债务重组的入账日。债务重组发生：债务到期前债务到期日债务到期后重组完成日：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日；（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日；（3）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。二、会计处理基本规则债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。确认资产转让损益。既确认债务重组收益，也确认资产转让收益，以存货抵债的应确认销售收入。债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减。受让资产按公允价值入账。只存在债务重组损失，不存在债务重组收益。具体：（1）债务人确认债务重组过程中的利得与收益：重组利得计入当期损益（营业外收入）资产转让收益（2）债权人:确认重组损失收到的非现金资产和长期股权投资等按公允价值入账非现金资产的公允价值与债权账面余额之差，先冲减已计提的减值准备，差额记入当期损益（营业外支出）三、债务重组方式4.混合重组：是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。注意：应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。第二节债务重组的会计处理一、资产清偿债务方式例1，甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2008年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付60万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。（1）债务人的账务处理：借：应付账款1000000贷：银行存款600000营业外收入—债务重组利得400000（2）债权人的账务处理：借：银行存款600000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失380000贷：应收账款1000000（二）以非现金资产清偿债务债务人：以非现金资产（包括原材料、库存商品、固定资产、无形资产）抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的公允价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入），公允价值与账面价值之差，作为资产转让损益，记入当期损益。债权人：接受的非现金资产，按非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费之和作为入账价值。非现金资产的公允价值与债权的账面余额之差，作为债权重组损失，先冲减已计提的减值准备，余额计入当期损益（营业外支出）。例2，甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2008年10月1日进行债务重组，甲公司用账面余额为60万元，市价为70万元的库存商品抵偿债务（未计提存货跌价准备）。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。债务人：资产转让收益700000-600000债务重组利得1000000-700000-119000（1）债务人的账务处理：借：应付账款1000000贷：主营业务收入700000应交税费—应交增值税（销项）119000营业外收入181000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000（2）债权人的账务处理：借：库存商品700000应交税费—应交增值税（进项）119000坏账准备20000营业外支出161000贷：应收账款1000000二、债务转资本方式例3，甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2008年10月1日进行债务重组，甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本200万元的40%。假定股权的公允价值为90万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。（1）甲公司（债务人）：借：应付账款1000000贷：实收资本（200万×40%）800000资本公积——资本溢价100000营业外收入——重组利得100000（2）乙公司（债权人）：借：长期股权投资——甲公司900000坏账准备20000营业外支出——重