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现金流量表附表编制的注意事项众所周知,现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法直接确定每笔涉及现金收支业务的属性,将现金流量分类为四部分的现金收支项目:经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金及现金等价物的影响。间接法是以企业当期的净利润为起点,根据不同的调整项目,倒推出当期经营活动产生的现金流量净额。实务工作中,由于经营活动所包含的事项广泛复杂,因此,在采用直接法编制现金流量表主表后,一般都要求采用间接法编制附表,对主表编制出来的“经营活动产生的现金流量净额”进行验证,以提高主表的可信度。在现金流量表的编制实务中,经常有人对现金流量表的附表编制产生困惑。最常见的问题是通过间接法编制出来的经营活动产生的现金流量净额难以与主表中勾稽一致。如何检查主附表之间的勾稽关系,如何实现主附表之间的平衡,是实务工作者在编制现金流量表时都会遇到的问题。在采用间接法验证现金流量表是否平衡时,首先需要了解的是间接法编制的基本原理。间接法的编制是一个将净利润还原为企业经营活动产生的现金流量净额的过程。净利润与经营活动产生的现金流量净额的差异主要表现为两个方面的因素:一是影响了净利润但没有影响经营活动产生的现金流量净额。二是影响了经营活动产生的现金流量净额但没有影响净利润。间接法的检查重点,就是检查这两方面的因素是否已经调整平衡。在间接法的调整因素中,资产减值损失、固定资产折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的,一般来说,可以直接引用利润表中的数字。容易导致不平衡的因素是存货的变动以及经营性应收项目和经营性应付项目的变动等事项。一、存货中非经营性存货的影响在填列附表中“存货的减少”(减:增加)时,此处的存货应理解为经营性存货。因为,在企业的正常经营活动中,存货的变动不仅仅是由经营性活动引发的,也有由非经营性活动引发的。如果存货中有借款利息资本化的因素,或者将存货用于对外投资、领用于在建工程等方面,则不属于经营性存货,应在附表填列时予以扣除。根据企业会计准则的规定,企业借款购建或者生产的存货中,符合借款费用资本化条件的,应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货,主要包括房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售或可使用状态。在编制现金流量表调整分录时,通常采取以下做法:借:存货贷:分配股利、利润或偿付利息支付的现金从此笔分录可以看出,资本化的利息,计入存货但没有影响经营性活动现金净流量,应在存货的变动中予以扣除。此外,存货如果用于对外投资或者用于在建工程的领用,则对应现金流量为投资活动现金流量,也应在存货的变动中加以调整。二、经营性应付项目中非经营性活动因素的影响经营性应付项目中存在一些非经营性活动的因素,比较常见的有以下几种:1.应付账款中,存在非经营活动的应付款固定资产、无形资产的应付款在应付账款或其他应付款中反映。在间接法的编制中,如果将这部分应付账款在经营性应付项目的变动中反映,则会导致附表和主表中的经营活动产生的现金流量净额出现差异。例如,某公司在其他应付款中反映应付无形资产的应付款,所作调整分录为:借:无形资产30000贷:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金20000其他应付款10000这一经济事项,在编制附表时,应在经营性应付项目的增加中减去10000元。因为其在其他应付款中反映,但对应的现金流量为投资活动产生的现金流量,如果不在经营性应付项目中剔除,则会导致直接法下和间接法下的经营活动产生的现金流量出现差异10000元。2.固定资产进项税在间接法中的处理实务工作中在编制调整分录时,对进项税的处理一般在购买商品、接受劳务支付的现金的调整中反映。例如,在确认购买商品、接受劳务支付的现金时,所作分录为:借:主营业务成本525292663.96应付账款13655665.72预付账款219073382.46应交税费——应交增值税(进项税)92365911.93贷:存货11163998.62应交税费——应交增值税(进项税转出)473170.20应付票据11000000.00购买商品、接受劳务支付的现金827750455.25在做完这笔调整分录后,将固定资产的进项税进行调整,因为其并不属于购买商品、接受劳务支付的现金,而应当在购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金中反映。假设本案例中固定资产的进项税为33455689.78元,所作分录为:借:购买商品、接受劳务支付的现金33455689.78贷:购建固定资产、无形资产