第五章金融资产与长期股权投资一、学习目的及要求通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。二、重点与难点问题1、金融资产与长期股权投资的概念；2、交易性融资产的分类及核算；3、持有至到期投资的核算；4、可供出售金融资产的核算；5、长期股权投资的成本法及会计处理；6、长期股权投资的权益法及会计处理；7、投资减值准备的计提方法及会计处理。三、学时分配1、理论学时：8学时2、实践学时：4学时引导案例控股投资隐匿投资收益--------------------------------------------------------------------某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000股，占环球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60000元，实际分派净利润50%。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利22500元时，作了如下会计处理：借：银行存款22500贷：长期股权投资22500资料来源：中税网2006年2月8日第一节金融资产与长期股权投资概述一、金融资产与长期股权投资的概念及特点金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投资、权益投资等。权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如普通股等。长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。投资具有以下两个主要特点：投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2、投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。二、金融资产和长期股权投资的分类金融资产的分类企业对于取得的金融资产分为以下类别：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、持有至到期投资3、可供出售金融资产金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。（二）长期股权投资的分类长期股权投资主要分为以下几种类型：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资第二节金融资产一、交易性金融资产的核算交易性金融资产的计价企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）交易性金融资产的核算1、取得交易性金融资产为了核算和监督交易性金融资产的成本、收益等情况，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”等账户。借：交易性金融资产投资收益应收利息（应收股利）贷：银行存款【例5-1】某企业2005年3月1日以银行存款从证券市场购买A公司股票20000股，每股单价4.75元，另付相关税费580元，共支付95580元。该股票，企业将其划分为交易性金融资产。编制有关会计分录如下：借：交易性金融资产——A公司股票（成本）95000投资收益580贷：银行存款95580【例5-2】某企业于2004年7月2日以银行存款购入甲公司同年1月1日发行的二年期可流通债券。债券面值为30000元，年利率为4%，每年中期末与年末付息，所支付的价款中包含有已到期尚未领取的利息600元，该批债券的买入价为31600元，另付手续费等相关费用20