第十四章税负的转嫁与归宿第一节基本概念一、纳税人和负税人纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人则是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体，负税人是经济上的税收主体。两者可能一致，也可能不一致。二、税收负担及其类型（一）税收负担由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。（二）税收负担的类型1、直接负担、间接负担△直接负担：直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担。△间接负担：间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的税收负担。2、货币负担、实际负担△货币负担:货币负担是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。△真实负担:真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。三、税负转嫁与归宿1、税负转嫁：税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。2、税负归宿：税负归宿是指税负转嫁的最终归宿（分布）。是指税收最终由谁负担。四、税负转嫁方式:税负转嫁方式分为三种：1、前转（顺转）前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。2、后转（逆转）后转又称逆转，是指买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。3、税收资本化税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。税收资本化是一种特殊的后转嫁。△税收资本化（税负）的计算（1）计算资产的税前现值：式中，R1，…，Rn为资产在n期中的各期收益，r为折现率。（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：式中，T1，…，Tn为资产在n期中各期应交纳的税款（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：△税负转嫁的程度：税负可以完全转嫁也可以部分转嫁。完全转嫁是指纳税人将自己应负担税款的全部转嫁给他人负担，而部分转嫁则是纳税人将自己应负担税款的一部分转嫁给他人负担，余下部分则由自己负担。（1）完全转嫁:价格上升幅度等于卖方负担的税收。（2）不完全转嫁:价格上升的幅度小于卖方负担的税收。（3）超额转嫁：价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。（4）自己负担:税负全部由纳税人自己负担。五、影响税负转嫁与归宿的因素△需求弹性2、税负转嫁与价格决定模式（1）市场价格模式：注意：两种定价模式所形成的均衡价格是不同的，从而征税对价格的影响也不一样，税负的转嫁程度也会有所不同。（2）计划价格模式：计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且价格确定后一般不能随意变动。税收难以通过变动商品价格而发生税负转嫁。3、税负转嫁和税收要素（1）税种△直接税不易转嫁△间接税容易转嫁（2）课税对象3、征税范围△在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负不易转嫁。△若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。4、计税单位（计征标准）△在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税负转嫁和归宿上并没有区别。△在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：第二节竞争市场的税负转嫁与归宿一、税收与价格变动消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前提高了多少。二、供求弹性对税负归宿的影响生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。税前的产量和价格分别为：税后的产量和价格分别为：税收使消费者支付的价格增量为：税收使生产者每单位产品减少的收入为：消费者与生产者各自承担的税负比例为：根据：消费者与生产者承担的单位税负（3）当供给具有完全弹性，即供给曲线的斜率为零时，消费者将承担全部税负;c=0，ΔP=T；（T-ΔP）=0（5）当需求曲线具有完全弹性，即斜率为零时，生产者将承担全部税负。a=0，ΔP=0；（T-ΔP）=T（6）需求弹性小于供给弹性：－－消费者负担多，生产者负担少。三、税收方式对税负归宿的影响△从价税情况下的需求曲线△从量税与从价税对税收归宿的影响第三节垄断市场的税