税收负担与税负转嫁一、税收负担的概念及分类1．概念。税收负担，简称“税负”，是指纳税义务人按照税法规定向国家缴纳税款所承担的税额。2．税负分类（1）按税负是否转嫁，可以将税收负担分为直接负担和间接负担。前者是指纳税义务人按税法规定负担的税款，后者则是指纳税义务人通过税负转嫁，而由非纳税义务人实际负担的税款。（2）按税负的真实程度，可以将税收负担分为名义负担和实际负担。前者是指纳税义务人按税法规定的名义税率所负担的税款，后者是指纳税义务人实际缴纳的税款。之所以产生名义税负与实际税负之间的差异，主要在于纳税义务人所享受的税前扣除和税收优惠的不同。（3）按税收的负担对象，可以将税收负担分为纳税主体负担与纳税客体负担。前者是指各类纳税义务人依法向国家缴纳的税款，后者则是指各种课税对象负担的税款。（4）按税收负担的形式，可以将税收负担分为货币负担与实物负担。前者是指纳税义务人负担的货币税额，后者则是指纳税义务人负担的实物税额。二、税负转嫁的概念、方式与税负归宿的概念税负转嫁是指纳税义务人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程。税负归宿，是指随着税负转嫁过程的结束，所产生的税负的最终归着点，即税负最终由谁负担。税负转嫁的形式一般有以下几种：（一）前转（或称顺转）即纳税义务人将他所纳之税，按照商品流转方向，在进行商品交易时，采用提价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者或消费者负担。（二）后转（或称逆转）它与前转的方向刚好相反，是指纳税义务人采用压低商品进价的方式，将其所要负担的税款向后转嫁给货物的供应者，或税款已前转之后，又向后转嫁给前阶段应纳税之人。前者如批发商纳税之后，因商品价格上涨会引起购买量的大的变化，因而不能转嫁给零售商，于是就向后转嫁给供货厂家负担。后者如批发商所纳之税，本已转嫁给零售商，但后来因商品价格昂贵而需求减少，零售商不能前转给消费者，于是零售商又向后转嫁给批发商或厂家负担。（三）辗转转嫁当转嫁发生在几次以上，就称之为辗转转嫁。如果是向前转嫁，就是“向前辗转转嫁”；如果是向后转嫁，就是“向后辗转转嫁”。如果同时向前和向后转嫁，就称为“散转”或“混转”。（四）消转消转是指既不前转，也不后转，而是纳税义务人通过改良技术，加强经营管理，提高效益，降低成本，而使税负无形中消失的经济现象，这实际上是纳税义务人自己负担的一种特殊形式。三、避税、逃税的概念及其产生原因1．避税，是指纳税义务人以不违法手段，利用税收制度中的规定或漏洞，通过精心安排，以减轻或规避税负的一种行为。2．逃税，是指纳税义务人采用欺诈等非法手段，逃避税负的一种行为。3．避税与逃税产生的原因（1）从纳税者的主观因素来讲，纳税义务人之所以千方百计地避税或逃税，根本原因在于纳税义务人的经济利益所驱使。因为从具体纳税者角度讲，纳税无论怎样公平、正当、合理，无论其所纳之税对于纳税义务人整体具有的偿还性，都是对他的收入的一种再分配，都是他的直接经济利益的一种损失。因此，在征税过程中，纳税义务人总是想方设法尽可能地减轻其税负。（2）从避税与逃税得以产生的客观因素分析，在避税方面，主要原因在于各地、各国税法规定及其执行过程中的差异性和不完善性。比如国际避税之所以成立，就在于各国行使的税收管辖权及其行使范围和程度上存在的差异，各国征税范围及税率规定上存在的差异，各国所实行的税收优惠措施方面存在的差异，各国在征收管理上存在的差异，各国在消除国际双重征税的方法上以及反避税措施上存在的差异，使得跨国纳税义务人常常将利润转移到低税国家或“国际避税港”，从而减轻或避免税收负担。从国内避税产生的客观原因来看，则主要在于国内各地之间征税规定上的差异性。比如，我国现行税法中所规定的一般地区、经济特区、经济开发区、高科技区在税率上的差异，所规定的对外资企业、内资企业在征税上的差异等等，从而造成了国内避税的可能性。