Practice实务案例与分析贪污组织资财舞弊审计案例及分析◆杨忠李三喜张永凤［案例介绍］２０１０年７月初，某银行审计室的红旗标志系统发出警告：重庆分行国债兑付资金科目出现红旗。审计室立即将情况向总行审计部汇报，同时提出实施舞弊审计建议。总行审计部接受建议并组成专案审计组，制订审计计划、审计方案，安排审计时间为２０１０年７月９～１４日。专案审计组由安某、陈某、崔某组成，９日开始审计调查，编制审计工作底稿如表１、表２、表３、表４、表５、表６所示。［案例分析］１、贪污组织资财舞弊审计属于损害组织经济利益的舞弊审计。《内部审计具体准则第６号——舞弊的预防、检查与报告》将舞弊行为归纳为损害组织经济利益的舞弊和谋取组织经济利益的舞弊两类。损害组织经济利益的舞弊是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。贪污、挪用、盗窃组织资财是直接损害组织经济利益的舞弊情形之一，如今具有向高管人员蔓延的趋势，且数额越来越大。２、本案例中贪污组织资财舞弊审计是通过红旗标志法发现嫌疑。红旗标志也称舞弊风险因素，是指组织经表１贪污组织资财舞弊审计程序表单位名称：重庆分行签名日期项目：贪污组织资财舞弊编制人安某２０１０－０７－０９索引号１－１截止日期：２０１０年７月４日复核人陈某２０１０－０７－０９页次１一、审计目标１、确定重庆分行国债兑付资金内部控制制度是否建立健全２、确定贪污组织资财舞弊嫌疑是否属实３、确定贪污组织资财舞弊是否构成经济犯罪４、如果构成经济犯罪，确定涉案金额和可能造成的经济损失二、审计程序执行情况索引号已执行１、调查、测试国债兑付资金内部控制制度是否健全有效２、对拨付给重庆分行的国债兑付资金进行详细核查，确定已执行是否有异常已执行３、对重庆分行兑付给债权人的国债资金进行详细核查，确定是否有异常已执行４、对异常情况进行详细追查表２国债兑付资金内部控制调查表单位名称：重庆分行签名日期项目：国债兑付资金内部控制调查编制人陈某２０１０－０７－０９索引号１－２截止日期：２０１０年７月４日复核人安某２０１０－０７－１０页次１调查内容是否备注１、是否建立健全国债兑付资金管理制度是２、国债兑付资金管理体制是否适应国债兑付资金的全过程管理要求否３、拨入的国债兑付资金是否有交接手续是４、拨入的国债兑付资金是否有核查手续是５、国债资金兑付是否有专人管理是６、国债资金兑付是否有专人审批是７、国债资金兑付是否实行严格的内部牵制制度否８、国债资金兑付是否有完整的单据流转制度是９、国债资金兑付原始凭证是否完整是审计小结：重庆分行建立健全了国债兑付资金管理制度，但内部牵制制度执行不力，风险很高52中国内部审计2010.11案例与分析实务Practice营环境中可能存在故意错报的高风险征兆，警示舞弊发生的可能性及特征。一般来说，管理方面的“红旗”主要有以下几个方面：管理人员遭受异常压力或期望业绩；资金短缺，影响营运周转；未加解释的会计政策变更；管理层的薪酬与经营成果挂钩；会计人员或信息技术人员等变动频繁或不具备胜任能力；存在异常交易或大量的调账项目；内部审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。员工方面的“红旗”主要有以下几个方面：主管有不法前科记录；员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；由某人处理某项重要交易的全部业务；会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。其实，红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上，整理归纳出一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性以及发生的特征和基本情况，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验、专业知识和工作深度、广度等相关因素的影响，因而，红旗标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性。３、本案例专案审计组通过实施调查和测试国债兑付资金管理、内部控制，详细核查某银行拨付给重庆分行的国债兑付资金和重庆分行兑付给债权人的国债资金，并对异常情况进行详细追查等舞弊审计程序，确认２０１０年７月４日重庆分行对国家债券投资科目进行了调整，其中把两笔资金划转到活期储蓄存款科目；再经过调阅相关工作日的传票和反复查证，证明重庆分行总会计姚某贪污国债兑付资金犯罪事实。［作者单位：神华国华（北京）电力研究院有限公司中天恒会计师事务所中天恒达工程咨询公司，邮政编码：１０００８１，电子邮箱：ｌｓｘ３ｃ＠１６３．ｃｏｍ］表３上级拨入国债兑付资金审计流程表单位名称：重庆分行签名日期项目上级拨入国债兑付资金审计流程编制人崔某２０１０－０７－１０索引号２－１：截止日期：２０１０年７月４日复核人安某２０１０－０７－１１页次１一、审计目标确定上级拨入国债兑付资金是否有问题二、审计流程索引号执行情况１、获得上级拨入国债兑付资金明细表