来料加工与进料加工账务处理上的区别一、基本概念:◆来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件不需付汇进口由加工企业根据外商的要求进行加工装配成品交外商销售由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易海关对进口材料全额免税货物出口免征增值税、消费税出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。◆进料加工进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易海关对进口材料全额或按比例免税货物出口免征消费税按“免、抵、退”计算退免增值税。主要有以下一些特征1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售其盈亏也由加工企业承担。二、保税料件仓库管理1、实物管理◆保税料件与非保税料件不能串料领用◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。保税料件含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等2、仓库帐簿管理◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗销、存核算不能串料登记帐簿核算◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗销、存核算◆保税材料不能先出后进◆加工贸易手册间不能串换。三、来料加工会计处理1、科目设置◆原材料--来料加工—手册号—XX料件◆待转来料加工料件款存货抵减类科目也可采其它名称◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用◆产成品--来料加工—手册号-XX成品◆主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品2、会计核算I◆进口免税料件时DR原材料--来料加工—手册号—XX料件CR:待转来料加工料件款◆领用保税料件时DR生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料CR直接材料--来料加工—手册号—XX料件◆核算直接人工时DR生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工CR应付工资◆核算制造费用时DR生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用CR制造费用—XX费用◆结转产成品时DR产成品--来料加工—手册号-XX成品生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用DR主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品CR产成品--来料加工—手册号-XX成品DR待转来料加工料件款CR主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品应收帐款.CR主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品四、来料加工税务处理来料加工业务的税收规定1出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备海关免征保税进口环节的增值税或消费税。2出口企业从事来料加工、来件装配业务可享受以下税收优惠政策.①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税或消费税②加工企业取得的工缴费收入免征增值税或消费税③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣也不予退税计入生产成本。.当期应转出的进项税额当期进项税额X当期免税销售额÷当期销售总额f会计分录DR主营业务成本CR应交税金-应交增值税进项税额转出生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后依据《来料加工登记手册》、《来料加工进口料件报关单》填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》并及时报送主管退税税务机关2取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税申请表》出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。生产企业在来料加工货物复出口并做销售申请来料加工复出口货物的免税时必须提供相关《生产企业来料加工贸易免税证明》3生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内并取得相关《生产企业来料加工贸易免税证明》的实际已出口货物向主管退税税务机关报送《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》4取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税核销证明》主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及其它相关资料出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》。此时《来料加工登记手册》的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。五、进料加工会计处理.科目设置◆原材料—进料加工—手册号—XX料件◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料:◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用◆产成品--进料加工—手册号-