学习情景2认知会计师事务所一、会计师事务所的组织形式二、会计师事务所设立条件3.会计师事务所合伙人或者股东，应当具备下列条件：持有注册会计师证书；在会计师事务所专职执业；成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年（审查企业会计报表，出具审计报告；资料：四大国际会计师事务所资料：中国会计师事务所排名任务二认识会计师事务所的业务二、审阅业务四、相关服务任务三认识注册会计师法律责任首先是被审计单位的错误、舞弊和违反犯规的行为。“错误”，是指报表中存在的非故意的错报或漏报。包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。通常表现为：账不平，表不对，会计资料之间及会计资料与其它资料不一致。“舞弊”，导致报表产生不实反映的故意行为。主要包括伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现为：账平表对，会计资料之间及会计资料与其它资料之间保持一致。舞弊既有财务人员个人行为，也有领导层授意，相关部门人员串通所致。期望差距产生的原因很多，但总体上来看包括：公众过高的不合理期望，公众对审计执业水平存在着不正确的认识，现有审计准则未能满足公众的期望，审计执业未达到准则要求等。显然，要缩小期望差距，职业界应设法取得公众的理解（对于前二者），或者改进准则或提高执业水平（对于后二者）。这一努力的过程，就是职业界发展、壮大的过程。又如“风险社会化”理论，认为应把遭受的损失的责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人。同时，注册会计师越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计人和报告者。在所有的商业领域，注册会计师的参与日益增加。人们开始认同投资过程中不断披露会计信息的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新”会计处理。此外，审计保险理论的运用。例如，“深口袋”理论（deep-pockettheory）,认为任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到的惩罚的程度如何。从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，还有以下原因：1.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。2.政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。3.由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。（一）违约责任的认定。关于违约责任认定，一般按照双方签定的审计业务约定书，有约定则从约定，无约定及约定不明从惯例。（二）过失责任的认定。对未发现错弊，注册会计师可能无过失，也可能有过失。1.无过失，是指注册会计师遵守了审计准则且未发现的错弊并不重大。2.有过失，是指因注册会计师缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊，这里的应有的合理谨慎是以其它注册会计师在同等条件下能发现为标准。过失责任按照重要性和内部控制，过失又可以分为普通过失和重大过失两类：（1）普通过失：单个未发现的错弊均不算重大，但综合起来对报表的影响较大；或单个错弊重大，而相关错弊所在领域内部控制健全，但职工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部控制失效，而注册会计师因没有完全遵守审计准则，而未发现这些重大错弊。（2）重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领域的内部控制并不健全，注册会计师因根本没有遵守审计准则，导致未能发现被审计单位内部控制不健全也未能发现报表中存在的重大错弊。