税前扣除宝典:增值税企业所得税税前扣除点1.基本规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（摘自《中华人民共和国企业所得税法》第八条）企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条）也就是说，增值税属于价外税，一般与企业所得税的计算没有直接关系，但依法不得抵扣的进项税额可以结转相关成本，在当期或者分期扣除。2.正常销售情况下，向购货方收取的增值税销项税额或简易计税应纳税额，这部分税额因其不参与成本和损益的计算，直接在应缴税费科目中核算，也就不存在是否在所得税前扣除问题。【例1】一般纳税人提供住宿服务共收取530元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=530元÷（1+6%）=500元，则销项税额=500元×6%=30元，其中500元计入“营业收入”科目，另销项税额30元计入“应缴税费—应交增值税（销项税额）”科目，不参与成本和损益的计算，也就不存在是否在所得税前扣除问题。【例2】小规模纳税人提供餐饮服务共收取103元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元÷（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元，其中100元计入“营业收入”科目，另增值税应纳税额3元计入“应缴税费—应交增值税”科目，不参与成本和损益的计算，也就不存在是否在所得税前扣除问题。3.由增值税视同销售行为，自身承担的增值税销项税额或应纳税额，这部分税额属于发生“视同销售行为”资产原值、成本或费用，可以按相关规定在企业所得税税前扣除。【例3】对外捐赠货物，需要按照视同销售确认销项税额或应纳税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除。某家具公司一般纳税人将自己生产的一批产品（课桌）500套赠送给希望工程，市场价每套120元，产品成本100元。会计处理为：借：营业外支出60200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）10200其中应交增值税（销项税额）数额是按照公允价值计算，即500╳120╳17%=10200元另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，上述捐赠支出60200元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。4.购进货物、劳务及应税行为已经抵扣的增值税进项税额，根据《企业所得税法实施条例》第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，这部分进项税额不允许在所得税前扣除。根本原因也是因为增值税属于价外税，这部分进项税额抵扣时，核算上不计入资产、成本和费用账面值，也就不参与成本和损益的计算，所以不允许在所得税前扣除。【例4】一般纳税人销售人员住宿服务支出1060元，取得税率6%的增值税专用发票抵扣凭证，并按规定认证申报抵扣60元，进行账务核算处理时，1000元计入“销售费用”明细科目，另抵扣进项税额60元计入“应缴税费—应交增值税（进项税额）”科目，不参与成本和损益的计算，也就不存在是否在所得税前扣除问题。5.购进货物、劳务及应税行为未抵扣的增值税，也就不属于《企业所得税法实施条例》第三十一条规定的“允许抵扣的增值税”，可以按照规定在所得税前扣除。根本原因也是因为增值税属于价外税，这部分税额未进项抵扣，核算上计入资产、成本和费用账面值，就参与成本和损益的计算，可以按规定在所得税前扣除。其中未抵扣的增值税实务中分两种情况：一种情况是按规定不能抵扣进项税额，无争议的可在企业所得税税前扣除。【例5】一般纳税人发生会议费支出，其中含2120元餐饮费支出（其中税率6%），根据财税（2016）36号文件规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，不管是否取得增值税专用发票，其中120元的进项税额都不能抵扣，计入会议费支出中，按规定在企业所得税税前扣除。另一种情况是按规定能抵扣的进项税额，实务中由于没有取得增值税专用发票等合规抵扣凭证、超期没有认证等企业自身原因，没有抵扣进项税额，由于《企业所得税法实施条例》第三十一条只是规定“允许抵扣的增值税”不能在企业所得税税前扣除，不管何种原因没有抵扣的增值税，核